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財政補貼也有涉稅風(fēng)險？到底該如何防范？
稅務(wù)合規(guī)是企業(yè)經(jīng)營的基本要求，也是企業(yè)行穩(wěn)致遠、發(fā)展壯大的基本保障。近年來，隨著稅收征管改革持續(xù)推進，稅收大數(shù)據(jù)應(yīng)用不斷深化，稅務(wù)部門對于稅收違法行為的監(jiān)管也更加精準(zhǔn)。今天帶您了解：財政補貼涉稅風(fēng)險防范。
風(fēng)險一：財政資金收入確認(rèn)時點不正確
【風(fēng)險描述】
不同類型財政資金收入確認(rèn)時點在稅收上有著不同的規(guī)定，可能存在財政資金收入確認(rèn)時點不正確風(fēng)險。
政策依據(jù)：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》（2021年第17號）第六條規(guī)定，企業(yè)按照市場價格銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)等，凡由政府財政部門根據(jù)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)的數(shù)量、金額的一定比例給予全部或部分資金支付的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入。
除上述情形外，企業(yè)取得的各種政府財政支付，如財政補貼、補助、補償、退稅等，應(yīng)當(dāng)按照實際取得收入的時間確認(rèn)收入。
【風(fēng)控建議】
通過財政、科技等部門獲取財政補貼的相關(guān)信息，掌握獲取財政補貼的具體情況，判斷財政資金收入的具體性質(zhì)，根據(jù)文件判斷正確的納稅時點，進行納稅申報。
風(fēng)險二：將應(yīng)稅收入的財政性資金作為不征稅收入
【風(fēng)險描述】
可能存在取得的財政性資金不符合不征稅收入的條件，而作為不征稅收入申報繳納企業(yè)所得稅的風(fēng)險。
政策依據(jù)：
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）第一條規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：
（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；
(二)財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。
【風(fēng)控建議】
通過財政、科技等部門獲取財政補貼的相關(guān)信息，掌握獲取財政補貼的具體情況，并在分析“遞延收益”“營業(yè)外收入”“其他應(yīng)收款”“其他應(yīng)付款”等科目的基礎(chǔ)上，進行正確的納稅申報。
風(fēng)險三：將不征稅收入支出形成的成本費用在所得稅稅前扣除
【風(fēng)險描述】
可能存在不征稅收入支出形成的成本、費用以及資產(chǎn)的折舊等在所得稅稅前扣除，少繳納企業(yè)所得稅的風(fēng)險。
政策依據(jù)：
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）第二條規(guī)定，根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
【風(fēng)控建議】
核實取得財政補貼、獎勵等相關(guān)資料，確定各項補貼的性質(zhì)及金額；核實對應(yīng)不征稅支出的使用途徑，準(zhǔn)確區(qū)分形成資產(chǎn)、費用的金額。如果企業(yè)選擇將符合條件的財政性資金作為不征稅收入申報，注意相應(yīng)不征稅支出形成的費用、購置的資產(chǎn)需在所得稅匯繳時做納稅調(diào)增。
風(fēng)險四：五年內(nèi)未發(fā)生支出的不征稅收入在第六年未并入收入總額征稅
【風(fēng)險描述】
財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，企業(yè)可能未計入第六年的應(yīng)稅收入總額并繳納企業(yè)所得稅。
政策依據(jù)：
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）第三條規(guī)定，企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
【風(fēng)控建議】
核實取得財政補貼的文件、時間、金額以及資金使用規(guī)定；可建立財政補貼資金使用明細(xì)臺賬，準(zhǔn)確記錄財務(wù)核算科目、金額以及入賬時間，跟蹤管理后續(xù)年度資金的使用情況；比較會計與納稅申報數(shù)據(jù)，核實有無取得財政性資金在5年（60個月）內(nèi)不支出的、在第6年未并入收入總額納稅的情況。
風(fēng)險五：企業(yè)取得政府無償劃入的國有資產(chǎn)不符合不征稅收入的條件企業(yè)作為不征稅收入申報納稅
【風(fēng)險描述】
縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，不符合不征稅收入管理的條件，企業(yè)可能存在將其作為不征稅收入進行企業(yè)所得稅處理的風(fēng)險；或者存在將取得國有資產(chǎn)作為不征稅收入處理，對應(yīng)的資產(chǎn)折舊在企業(yè)所得稅稅前扣除的風(fēng)險。
政策依據(jù)：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（2014年第29號）第一條規(guī)定，企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理。
（一）縣級以上人民政府（包括政府有關(guān)部門，下同）將國有資產(chǎn)明確以股權(quán)投資方式投入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)作為國家資本金（包括資本公積）處理。該項資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)按政府確定的接收價值確定計稅基礎(chǔ)。
（二）縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，凡指定專門用途并按《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規(guī)定進行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進行企業(yè)所得稅處理。其中，該項資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)按政府確定的接收價值計算不征稅收入。
縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，屬于上述（一）、（二）項以外情形的，應(yīng)按政府確定的接收價值計入當(dāng)期收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。政府沒有確定接收價值的，按資產(chǎn)的公允價值計算確定應(yīng)稅收入。
【風(fēng)控建議】
核實取得政府無償劃入國有資產(chǎn)等資料，確定其金額、用途，確定入賬價值和計稅基礎(chǔ)；確認(rèn)取得上述資產(chǎn)是否符合不征稅收入條件、或者符合不征稅收入條件對應(yīng)的資產(chǎn)折舊有無在企業(yè)所得稅稅前扣除。
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