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?導(dǎo)語?
隨著經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展,涉稅糾紛日漸增多,其中包稅條款引發(fā)的爭議較為突出。包稅條款較常見于股權(quán)轉(zhuǎn)讓、二手房交易、司法拍賣等交易安排中,由于稅法并未對包稅條款給予直接的肯定,在司法實(shí)踐中,出現(xiàn)了認(rèn)定包稅條款有效和無效兩種不同的裁判路徑。
首先說下什么是包稅條款,舉一個(gè)我們?nèi)粘V泻艹R姷睦?,買二手房的時(shí)候,一般都會是約定買家承擔(dān)交易的所有稅費(fèi),不管這個(gè)稅費(fèi)的原本納稅人是買家還是賣家,這就是包稅條款。在二手房買賣中,原本賣家要交增值稅、個(gè)人所得稅、印花稅等,因?yàn)橛邪悧l款,實(shí)際繳款的人會變成買家。
這種包稅條款,稅務(wù)上認(rèn)不認(rèn)呢?其實(shí)對于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說,交多少稅、誰是納稅義務(wù)人、什么時(shí)候發(fā)生納稅義務(wù),這都是法定的,不能通過民事協(xié)議更改,但是實(shí)際由誰來繳納稅款,這是可以通過協(xié)議轉(zhuǎn)讓的,只要保障稅款繳納到位了就行。但是如果稅款沒有繳納到位,那么稅務(wù)機(jī)關(guān)就會找納稅義務(wù)人去補(bǔ)繳稅款,納稅義務(wù)人補(bǔ)繳了稅款后,可以去找買方追償,一般情況下,法院會認(rèn)可包稅條款有效,支持向買方追償。
但是,包稅條款并不是在所有的場景下都有效,比如網(wǎng)絡(luò)拍賣中就可能無效,這就需要我們做好辨別,這是怎么回事,請看下面案例。
?案例回顧?
先說下本案的背景,A公司向B農(nóng)商行借款,后發(fā)生了糾紛,法院裁定將A公司名下的土地及房產(chǎn)進(jìn)行司法拍賣,拍賣的渠道是在某寶的網(wǎng)絡(luò)拍賣平臺進(jìn)行,拍賣公告顯示,稅費(fèi)全部由買受人承擔(dān),A公司對此提出異議,申請了聽證。
A公司請求終結(jié)拍賣交易,重新進(jìn)行司法拍賣,理由為:
1. H市中院在執(zhí)行案件中,查封了A公司的案涉土地及房產(chǎn),并于2*19年8月29日在某寶網(wǎng)上對案涉土地及房產(chǎn)進(jìn)行了司法拍賣。H市中院在司法拍賣時(shí)的執(zhí)行行為違反了法律規(guī)定,侵害了A公司的合法權(quán)益。
2. 拍賣公告中顯示稅費(fèi)的承擔(dān)方式為買受人承擔(dān),這是錯(cuò)誤的。根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第二條、《中華人民共和國契稅暫行條例》第十一條的規(guī)定,土增稅、劃撥土地轉(zhuǎn)讓時(shí)補(bǔ)繳的契稅均應(yīng)該由轉(zhuǎn)讓方承擔(dān)。而公告中的稅費(fèi)主體承擔(dān)本末倒置,致使第一次網(wǎng)上拍賣時(shí),有意競拍者因需要承擔(dān)近千萬元的稅費(fèi)而沒有參與網(wǎng)上競拍,造成流拍。
3. A公司在發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)誤后,于2*19年8月23日向執(zhí)行人員提出書面反映情況,之后H市中院修改了公告,但是在拍賣公告第六項(xiàng)中,仍然顯示為“稅費(fèi)由買受人承擔(dān)”,而另一方面,則將起拍價(jià)格從3900萬調(diào)整為3050萬,給A公司造成近1000萬的損失。
4. 請求H市中院撤銷案涉土地及房產(chǎn)的司法拍賣執(zhí)行行為,重新進(jìn)行司法拍賣。
B農(nóng)商行稱:
1. 拍賣產(chǎn)生的交易稅費(fèi)由買受人承擔(dān),這是法院在執(zhí)行拍賣時(shí)的通例,并不違反法律規(guī)定;
2. H市中院在拍賣案涉標(biāo)的物時(shí),已經(jīng)就稅費(fèi)的承擔(dān)做了明確的公示,即由買受人承擔(dān),并不存在爭議,且涉案的買受人也沒有對此提出異議。
3. 稅費(fèi)由買受人承擔(dān),實(shí)際上是保護(hù)了A公司的利益,并沒有損害A公司利益。
法院審理后認(rèn)為:
1. 根據(jù)《最高人民法院關(guān)于人民法院網(wǎng)絡(luò)司法拍賣若干問題的規(guī)定》第三十條規(guī)定,網(wǎng)絡(luò)拍賣本身形成的稅費(fèi),應(yīng)按照法律法規(guī)的規(guī)定,由相應(yīng)的主體承擔(dān),沒有規(guī)定的,法院可以根據(jù)法律原則和案件情況確定稅費(fèi)承擔(dān)主體。
2. 具體到本案的土地及房產(chǎn),土地增值稅、劃撥土地轉(zhuǎn)讓的契稅等由稅收法規(guī)明確規(guī)定,在此情形下,依照慣例將稅費(fèi)承擔(dān)方式規(guī)定為買受人承擔(dān)不當(dāng),A公司所提異議理由成立。
3. 裁定撤銷對案涉土地及房產(chǎn)的司法拍賣行為。
?案例分析與總結(jié)?
看完案例,其實(shí)法院的裁定依據(jù)很簡單,就是《最高人民法院關(guān)于人民法院網(wǎng)絡(luò)司法拍賣若干問題的規(guī)定》第30條的規(guī)定,截圖如下:
這條規(guī)定簡單地說,就是網(wǎng)絡(luò)司法拍賣中,稅收法規(guī)規(guī)定了應(yīng)該由誰承擔(dān)稅費(fèi),那么就由誰承擔(dān),買家交買家的,賣家交賣家的,除非是沒有規(guī)定,那么法院就可以根據(jù)法律原則和涉案情況來確定稅費(fèi)承擔(dān)主體。
需要注意的是,這個(gè)文件只規(guī)定了“網(wǎng)絡(luò)司法拍賣”這一場景,對于其他場景,包括其他拍賣的場景,并沒有這種規(guī)定。
對于其他的場景,一般情況下,法院是支持包稅條款的規(guī)定,但是對于網(wǎng)絡(luò)司法拍賣,包稅條款的效力就不一定會得到法院支持,這點(diǎn)必須要注意。
?結(jié)語?
包稅條款的實(shí)質(zhì)是一種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁條款,在納稅義務(wù)人未發(fā)生改變的前提下,其并不違背納稅義務(wù)人的專屬性或違反稅收法律法規(guī)。包稅條款作為合同雙方在交易過程中對經(jīng)濟(jì)利益分配的約定,是當(dāng)事人本意的體現(xiàn)。
如果能夠證明包稅條款本身未與任何法律法規(guī)相抵觸,且確保其約定范圍中不包含將導(dǎo)致國家稅收收入流失之特定前提下,基于尊重民法交易雙方意思自治,包稅條款具有約束力。包稅條款合法性需要考慮稅種、稅目等內(nèi)容,以及該稅種、稅目是否涉及代扣代繳情形等,并不是一概有效或無效。
納稅人在日常經(jīng)營以及簽訂的合同中涉及“包稅條款”時(shí),可以向?qū)I(yè)人士咨詢,以維護(hù)自身涉稅權(quán)益,減少不必要爭議。
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