企業(yè)產(chǎn)品贈送，如何贈出了四個稅費？

來源: 河北財政信息網(wǎng) 編輯：xiemengxue 2020/09/10 17:27:38　　字體：大小

有家企業(yè)主要生產(chǎn)方便面，這幾年效益不太理想，為了拉住老客戶，企業(yè)幾乎每月都贈送客戶的業(yè)務員一些方便面。

經(jīng)查詢近2年賬面顯示，兩年時間贈送了市場價格高達300萬元的方便面，成本價約計200萬元。

殊不知：無償贈送雖好、稅負風險卻大！來盤點一下無償贈送涉及哪些稅收風險吧！

增值稅

無償贈送，增值稅需要視同銷售。

參考：

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》：

第四條　單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

(1)將貨物交付其他單位或者個人代銷；

(2)銷售代銷貨物；

(3)設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外；

(4)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；

(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

(6)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

(7)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

(8)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

企業(yè)所得稅

無償贈送，將資產(chǎn)移送他人了，企業(yè)所得稅需要視同銷售，同時需要確定銷售成本。

當然：

按照《關于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表有關問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第41號）公告，企業(yè)可以需在《納稅調(diào)整項目明細表》第30行“其他”繼續(xù)調(diào)整，調(diào)減100萬元。

參考：

國稅函[2008]828號《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》：二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。

（一）用于市場推廣或銷售；

（二）用于交際應酬；

（三）用于職工獎勵或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對外捐贈；

（六）其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途。

個人所得稅

無償贈送業(yè)務員，按照“偶然所得”項目計算繳納20%的個人所得稅。

參考：

財政部、稅務總局聯(lián)合印發(fā)《關于個人取得有關收入適用個人所得稅應稅所得項目的公告》（財政部稅務總局公告2019年第74號）：

企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品（包括網(wǎng)絡紅包，下同），以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，個人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅，但企業(yè)贈送的具有價格折扣或折讓性質(zhì)的消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。

前款所稱禮品收入的應納稅所得額按照《財政部國家稅務總局關于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕50號）第三條規(guī)定計算。

附加稅費

無償贈送，由于增值稅需要視同銷售，假設需要繳納增值稅=300*13%=39萬元

則：

城建稅=39萬元*7%=2.73萬元

教育費附加=39萬元*3%=1.17萬元

地方教育附加=39萬元*2%=0.78萬元

地方水利建設基金=39萬元*0.5%=0.195萬元

注意：

附加稅費的具體征收種類和稅率按照當?shù)囟惥謥韴?zhí)行。

注意：無償并非無稅、無償不如有償

（1）按照國稅函〔2010〕56號文規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。