在實踐中，常常有這樣的情形：公司將自有辦公樓出租一部分。那么，租賃期間所發(fā)生的水電費用，該如何向承租方收取？

實務(wù)中，往往有兩種處理方式，一種是按照轉(zhuǎn)售水電處理，另一種是采取分?jǐn)偡绞教幚怼?/strong>不同的處理方式，稅務(wù)處理和稅負(fù)情況不同，企業(yè)需要根據(jù)實際情況作出選擇。

案例：自有辦公樓部分出租

乙公司與甲公司均為增值稅一般納稅人。乙公司作為單一承租方，向甲公司租賃房屋作為辦公用房。

由甲公司負(fù)責(zé)對房屋及配套的設(shè)施設(shè)備和相關(guān)場地進(jìn)行維修、養(yǎng)護(hù)、管理。甲公司采用公用水電表方式，與乙公司分?jǐn)偲渥赓U合約期內(nèi)發(fā)生的水電費用。

2019年8月，甲公司取得自來水公司按3%征收率開具的增值稅專用發(fā)票，價稅合計10300元。

其中，自用水費含稅價格6180元，承租方使用水費含稅價格4120元。取得電力公司按13%稅率開具的增值稅專用發(fā)票，價稅合計22600元。

其中，自用電費含稅價格13560元，承租方使用電費含稅價格9040元。那么，辦公用房在2019年8月發(fā)生的水電費支出，甲公司應(yīng)如何向乙公司收??？

方案一：按照轉(zhuǎn)售水電處理

按照規(guī)定，增值稅納稅人超出經(jīng)營范圍銷售水電費，可按規(guī)定自開或代開專票。

甲公司按照轉(zhuǎn)售水電，向乙公司收取相應(yīng)的水電費用，并開具對應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。乙公司以此為稅前扣除憑證，進(jìn)行相應(yīng)處理。

其中，對向乙公司收取的價稅合計4120元水費，甲公司應(yīng)按規(guī)定，開具增值稅專用發(fā)票。

同時，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來水水費增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第54號）規(guī)定，甲公司為乙公司提供了物業(yè)管理服務(wù)，可以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率，計算繳納增值稅。

（一）此時，甲公司應(yīng)進(jìn)行如下會計處理：

1、轉(zhuǎn)售水時，依據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票，按照自用部分，計算抵扣進(jìn)項稅額。

借：管理費用等成本費用科目  6000

       應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 300

       其他業(yè)務(wù)成本  4120

       貸：銀行存款  10300

              應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）120

2、向乙公司收取水費，并開具相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。

借：銀行存款   4120

       貸：其他業(yè)務(wù)收入  4000

              應(yīng)交稅費——簡易計稅  120

3、按扣除其對外支付的自來水水費后的余額差額，進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理。

借：應(yīng)交稅費——簡易計稅 120

       貸：其他業(yè)務(wù)成本   120

4、轉(zhuǎn)售電力時，以取得的增值稅專用發(fā)票為扣除憑證，自用部分當(dāng)月按規(guī)定計算抵扣進(jìn)項稅額。

借：管理費用等成本費用科目   12000

       其他業(yè)務(wù)成本   800

       應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）  2600

       貸：銀行存款   22600

5、向乙公司收取電費，并開具相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。

借：銀行存款   9040

      貸：其他業(yè)務(wù)收入  8000

             應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）  1040

（二）乙公司取得水電費增值稅專用發(fā)票，并據(jù)此作為成本費用進(jìn)行財務(wù)和稅務(wù)處理。

1、支付水費并取得甲公司開具的增值稅專用發(fā)票時，按規(guī)定計算抵扣進(jìn)項稅額。

借：管理費用等成本費用科目   4000

        應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）  120

        貸：銀行存款    4120

2、支付電費并取得電費專用發(fā)票時，按規(guī)定計算抵扣進(jìn)項稅額。

借：管理費用等成本費用科目    8000

       應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）   1040

       貸：銀行存款   9040

方案二：采取分?jǐn)偡绞教幚?/strong>

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）的規(guī)定，出租方采取分?jǐn)偡绞降?，承租方以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。其中，其他外部憑證包括但不限于出租方支付水電費取得發(fā)票復(fù)印件、出租方出具水電費分割單或確認(rèn)單、出租方支付水電費的憑證及房租協(xié)議等。

甲公司采取分?jǐn)偡绞绞杖∷娰M，乙公司以甲公司開具的其他外部憑證，作為稅前扣除憑證。

（一）此時，甲公司按照代收代付進(jìn)行會計處理。

1、代收代付水費時，甲公司自用部分，以取得的增值稅專用發(fā)票為憑證，計算抵扣進(jìn)項稅額。

借：管理費用等成本費用科目       6000

       應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）  300

       其他應(yīng)收款       4120

      貸：銀行存款      10300

             應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）  120

2、向乙公司收取水費，并提供其他外部憑證。

借：銀行存款    4120

        貸：其他應(yīng)收款  4120

3、代收代付電費時，甲公司自用部分，以取得的增值稅專用發(fā)票為憑證，計算抵扣進(jìn)項稅額。

借：管理費用等成本科目     12000

       其他應(yīng)收款     9040

       應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）  2600

       貸：銀行存款     22600

              應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）  1040

4、向乙公司收取水費，并提供其他外部憑證。

借：銀行存款       9040

       貸：其他應(yīng)收款     9040

乙公司以甲公司開具的其他外部憑證，作為稅前扣除憑證進(jìn)行財務(wù)和稅務(wù)處理。其中，水費支出4120元和電費支出9040元可在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（二）此時，乙公司的會計處理如下：

1、取得水費支出的其他外部憑證，不能抵扣進(jìn)項稅額。

借：管理費用等成本科目   4120

       貸：銀行存款    4120

2、取得電費支出的其他外部憑證，不能抵扣進(jìn)項稅額。

借：管理費用等成本科目    9040

       貸：銀行存款     9040

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