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什么是股權(quán)轉(zhuǎn)讓?股權(quán)轉(zhuǎn)讓是股東(轉(zhuǎn)讓方)與他人(受讓方)雙方當(dāng)事人意思表示一致而發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)移。股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過程中涉及轉(zhuǎn)讓方與受讓方,同樣也涉及稅費(fèi)繳納的問題,那么在這個(gè)過程中,到底哪一方需要繳納稅款?繳納哪些稅款?一起來看一個(gè)案例。
【案例】
李總是甲公司的股東,原始投資額100萬元,控股100%,現(xiàn)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓給王總,賣價(jià)300萬元。
請(qǐng)問:
在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中,需要繳納哪些稅?個(gè)稅的納稅義務(wù)人是誰?個(gè)稅的扣繳義務(wù)人是誰?若是王總未履行扣繳個(gè)稅的義務(wù),是否需要補(bǔ)繳個(gè)稅?自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓,股權(quán)所在公司是否有代扣代繳義務(wù)?
答復(fù)一
自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓繳納2種稅:
1.個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán),以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額,按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納20%的個(gè)人所得稅。也就是股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅實(shí)行差額征收。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅計(jì)稅公式:
應(yīng)納稅所得額=股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-股權(quán)原值-合理費(fèi)用
應(yīng)繳個(gè)人所得稅=應(yīng)納稅所得額×20%
2.自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓,則按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù),轉(zhuǎn)讓雙方應(yīng)當(dāng)按照0.05%繳納。
注意:
財(cái)稅【2019】13號(hào)文第三條,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況,以及宏觀調(diào)控需要確定,對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。減征的對(duì)象是增值稅小規(guī)模納稅人,在增值稅中自然人也是比照小規(guī)模納稅人來進(jìn)行管理的。
答復(fù)二
個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅,以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人,以受讓方為扣繳義務(wù)人??劾U義務(wù)人有代扣代繳股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的法定義務(wù)。因此,李總屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓方,為個(gè)稅的納稅人,王總屬于股權(quán)受讓方,為個(gè)稅的扣繳義務(wù)人。
答復(fù)三
扣繳義務(wù)人有代扣代繳股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的法定義務(wù)。也就是說,王總屬于股權(quán)受讓方,為個(gè)稅的扣繳義務(wù)人。若是王總未履行扣繳個(gè)稅的義務(wù),是否需要補(bǔ)繳個(gè)稅?
答:不需要補(bǔ)繳,但是需要處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款0.5倍-3倍罰款。
參考:《稅收征收管理法》第四條規(guī)定:“法律行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人為納稅人。法律、行政法規(guī)規(guī)定的負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人為扣繳義務(wù)人。納稅人、扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款?!钡诹艞l規(guī)定:“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款,對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款?!?/p>
答復(fù)四
股權(quán)轉(zhuǎn)讓的代扣代繳義務(wù)人應(yīng)該是受讓人,股權(quán)所在的企業(yè)沒有代扣代繳義務(wù)。股權(quán)所在的企業(yè)要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告股權(quán)變動(dòng)情況。
參考:國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)):
第二十二條 被投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)或股東會(huì)結(jié)束后5個(gè)工作日內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送與股權(quán)變動(dòng)事項(xiàng)相關(guān)的董事會(huì)或股東會(huì)決議、會(huì)議紀(jì)要等資料。
被投資企業(yè)發(fā)生個(gè)人股東變動(dòng)或者個(gè)人股東所持股權(quán)變動(dòng)的,應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送含有股東變動(dòng)信息的《個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表(A表)》及股東變更情況說明。
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