雖然匯算清繳已經(jīng)結(jié)束，但是相關(guān)知識的學(xué)習(xí)不能停止，作為財務(wù)人員就是應(yīng)該不斷學(xué)習(xí)，不斷進步。你們在匯算清繳的過程中有沒有遇見過因為扣稅憑證不規(guī)范而導(dǎo)致一些項目無法稅前扣除？

掌握以下幾點關(guān)于稅前扣除憑證的相關(guān)知識點，在日常業(yè)務(wù)中多加注意，下一次匯算清繳能省不少事！

房地產(chǎn)企業(yè)的稅前扣除憑證 《企業(yè)所得稅法》第8條：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。” 

《企業(yè)所得稅法實施條例》第27條：“企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理支出， 指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)計入當(dāng)期損益或有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。”

合法有效憑證包括

（1）發(fā)票：主要用在企業(yè)向境內(nèi)單位或個人支付款項，且該單位或個人發(fā)生行為屬增值稅征收范圍情況。

（2）財政收據(jù)：主要用在企業(yè)向境內(nèi)單位或個人支付款項中，該單位或個人行為不屬增值稅征稅范圍情況。財政收據(jù)主要指財政監(jiān)制各類票據(jù)，如行政事業(yè)性收費收據(jù)、政府性基金收據(jù)、罰沒票據(jù)、非稅收入一般繳款書、 捐贈收據(jù)、社會團體會費專用收據(jù)、工會經(jīng)費收入專用收據(jù)、行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)、軍隊票據(jù)，也包括非財政監(jiān)制的稅收完稅憑證等。

（3）境外收據(jù)：主要用于企業(yè)向境外單位或個人支付款項情況。這類收據(jù)從境外取得，一般是各類手寫或業(yè)務(wù)憑證。

（4）自制憑證：指企業(yè)自己制作的用以證明成本費用發(fā)生的證明。如，向員工提取工資使用的工資提取發(fā)放表、對固定資產(chǎn)提取折舊使用的折舊計算表等。

注意：《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018 年第28號）

第九條：企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目（以下簡稱“應(yīng)稅項目”）的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票 （包括按照規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無 需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機 關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明 收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。 小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標準是個人從事應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不 超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點。 稅務(wù)總局對應(yīng)稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為 稅前扣除憑證。

第十三條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī) 發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實且已實際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯 算清繳期結(jié)束前，要求對方補開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補開、換開后 的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。

第十四條：企業(yè)在補開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、 撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機關(guān)認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：

（一）無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；

（二）相關(guān)業(yè)務(wù)活動的合同或者協(xié)議；

（三）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；

（四）貨物運輸?shù)淖C明資料；

（五）貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證；

（六）企業(yè)會計核算記錄以及其他資料。

前款第一項至第三項為必備資料。

稅前扣除的成本發(fā)票應(yīng)符合條件

（1）資金流、物流和票流的三流一致：銀行收付憑證、交易合同和發(fā)票上 收款人和付款人和金額必須一致；

（2）必須有真實交易行為；

符合稅收政策

（1）國稅發(fā)[2008]40號：對不符合規(guī)定發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。

（2）國稅發(fā)[2009]31號第34條：企業(yè)在結(jié)算計稅成本時其實際發(fā)生支 出應(yīng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計入計稅成本，待實際取得合法憑據(jù)時， 再按規(guī)定計入計稅成本。

（3）國稅發(fā)[2009]114號：未按規(guī)定取得合法有效憑據(jù)不得稅前扣除。

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