印花稅稅目稅率表以及常見的8個誤區(qū)！

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：蘇米亞 2019/07/11 11:10:26　　字體：大小

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印花稅稅目稅率表：

《中華人民共和國印花稅法（征求意見稿）》第四條印花稅的稅目、稅率，依照本法所附《印花稅稅目稅率表》執(zhí)行。

《征求意見稿》除對少部分稅目的稅率適當調(diào)整外，基本維持了現(xiàn)行稅率水平。根據(jù)應稅憑證的性質(zhì)，分別實行比例稅率或者定額稅率：

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印花稅常見的8個誤區(qū)

一：所有的合同都要貼印花稅

《印花稅暫行條例施行細則》規(guī)定，印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅。也就是說，印花稅的征收范圍采用列舉的方式，沒有列舉的憑證，無需貼花。比如招聘合同、審計合同、委托代理合同（凡僅明確代理事項、權(quán)限和責任的）等。

二：沒有履行的合同就不要貼花

根據(jù)《印花稅暫行條例》及其《實施細則》的規(guī)定，應納稅憑證應當于合同的簽訂時、書據(jù)的立據(jù)時、帳簿的啟用時和證照的領受時貼花。

因此，不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，都一律按規(guī)定貼花。

三：合同簽訂時無法確定金額不需要貼花

根據(jù)《國家稅務總局關于印花稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅地字【1988】第25號），有些合同在簽訂時無法確定計稅金額，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補貼印花。

四：未簽定購銷合同不需要繳納印花稅

《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國稅發(fā)[1991]155號）進一步明確，對工業(yè)、商業(yè)、物資、外貿(mào)等部門使用的調(diào)撥單（或其他名稱的單、卡、書、表等）凡屬于明確雙方供需關系，據(jù)以供貨和結(jié)算，具有合同性質(zhì)的憑證，應按規(guī)定貼花?？梢姡灰哂泻贤再|(zhì)的購銷往來憑證，要素雖不完全但明確了雙方主要權(quán)利、義務，就應按規(guī)定貼花。

另《國家稅務總局關于貨運憑證征收印花稅幾個具體問題的通知》（國稅發(fā)〔1990〕173號）第一條關于應稅憑證確定，在貨運業(yè)務中，凡是明確承、托運雙方業(yè)務關系的運輸單據(jù)均屬于合同性質(zhì)的憑證。鑒于目前各類貨運業(yè)務使用的單據(jù)，不夠規(guī)范統(tǒng)一，不便計稅貼花，為了便于征管，現(xiàn)規(guī)定以運費結(jié)算憑證作為各類貨運的應稅憑證。

五：實收資本需要年年繳納印花稅

根據(jù)《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的規(guī)定》（（1988）國稅地字第25號）的規(guī)定，凡是記載資金的賬簿，啟用新賬時，資金未增加的，不再按件定額貼花。

因此，公司每年更換資金賬簿時，如果“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額有增加，則就增加額貼花；如果沒有增加，則不需要繳納該年度資金賬簿的印花稅，也不需按5元定額貼花。

六：發(fā)現(xiàn)實收資本增加就要繳納印花稅

實收資本和資本公積合計數(shù)發(fā)生增加，就增加部分計稅貼花，如企業(yè)在發(fā)生資本變更如新增資本、盈余公積轉(zhuǎn)增注冊資本等的情況下，應主動向稅務機關繳納相應的印花稅，如企業(yè)僅發(fā)生資本公積金轉(zhuǎn)增注冊資本發(fā)生資本變更就不需要繳納印花稅、還有發(fā)生減資后的增資也不一定要繳納印花稅。

七：企業(yè)注冊資本未認繳要繳印花稅

根據(jù)《印花稅暫行條例》（國務院令第11號）和《國家稅務總局關于資金賬簿印花稅問題的通知》（國稅發(fā)[1994]025號）的規(guī)定，對記載資金的賬簿，應按實收資本和資本公積的合計金額萬分之五貼花。

如企業(yè)并未實際認繳出資，會計賬簿上無記載實收資本和資本公積的金額，則不需要繳納印花稅。

八：實務中按照含增值稅的“合同額”計算繳納增值稅

關于印花稅計稅依據(jù)問題

兩部委下發(fā)的《通知》中沒有提到印花稅計稅依據(jù)問題。主要是營改增之前，這一問題就已明確，沒有變化。各地執(zhí)行口徑仍按照印花稅條例規(guī)定，依據(jù)合同所載金額確定計稅依據(jù)。合同中所載金額和增值稅分開注明的，按不含增值稅的合同金額確定計稅依據(jù)，未分開注明的，以合同所載金額為計稅依據(jù)。