這些收入一定要繳納增值稅嗎?4個案例告訴您~
在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營中,對于現(xiàn)金流充裕的企業(yè)往往會選擇將閑余資金存入銀行獲取存款利息,或者也會青睞收益相對較高的理財產(chǎn)品。對于資金周轉(zhuǎn)相對緊張的企業(yè)來說,為了降低資金使用成本通常會選擇集團統(tǒng)借統(tǒng)還以及集團企業(yè)之間無償借貸等方式。那么,企業(yè)取得利息收益一定要繳納增值稅嗎?接下來,小編就通過納稅輔導(dǎo)中遇到的典型案例,為各位納稅人講講該問題的增值稅處理。
情形1
取得銀行存款利息問題
?A公司2019年6月取得銀行支付的存款利息6萬元,那么,該筆存款利息是否需要繳納增值稅呢?
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第二項規(guī)定:
“存款利息不征收增值稅?!?/span>
因此,A公司取得的存款利息不需要繳納增值稅。
情形2
取得理財產(chǎn)品收益問題
為了充分利用好企業(yè)閑余資金,2019年1月10日,B公司購買了兩種型號的理財產(chǎn)品。其中,購買甲型號銀行理財產(chǎn)品300萬元,投資期限150天,預(yù)期年化收益率4.5%。B公司與銀行簽訂的甲型號銀行理財產(chǎn)品投資協(xié)議規(guī)定,甲型號的理財產(chǎn)品為非保本浮動收益性理財產(chǎn)品,投資到期后,銀行不保證本金和收益,風險等級水平為中等風險水平。購買該銀行的乙型號理財產(chǎn)品200萬元,投資期限150天,預(yù)期年化收益率3.5%。B公司與銀行簽訂的乙型號銀行理財產(chǎn)品投資協(xié)議規(guī)定,乙型號的理財產(chǎn)品為保本浮動收益性理財產(chǎn)品,投資到期后,銀行只保證理財資金本金不保證理財收益,風險等級水平為無風險水平。
?B公司將購買的上述理財產(chǎn)品均持有至到期,并取得了銀行支付的預(yù)期年化收益。那么,針對上述兩種理財產(chǎn)品收益B公司是否需要繳納增值稅呢?
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》第一條第(五)項第1點相關(guān)規(guī)定:
“貸款,是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動。”
各種占用、拆借資金取得的收入,包括金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報酬、資金占用費、補償金等)收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入,以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入,按照貸款服務(wù)繳納增值稅?!?/p>
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財稅〔2016〕140號)第一條、第二條相關(guān)規(guī)定:
“《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》(財稅〔2016〕36號)第一條第(五)項第1點所稱“保本收益、報酬、資金占用費、補償金”,是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間(含到期)取得的非保本的上述收益,不屬于利息或利息性質(zhì)的收入,不征收增值稅?!?/span>
綜上所述,B公司購買的甲型號理財產(chǎn)品為非保本浮動收益性理財產(chǎn)品,銀行不保證本金和收益。因此,B公司取得的該型號理財產(chǎn)品非保本收益,不屬于利息或利息性質(zhì)的收入,不征收增值稅。B公司投資的乙型號理財產(chǎn)品為保本浮動收益性理財產(chǎn)品,B公司取得該型號理財產(chǎn)品收益為保本收益應(yīng)按照貸款服務(wù)繳納增值稅。
情形3
統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)模式中的利息問題
?為了解決集團內(nèi)子公司融資問題,2019年5月,C集團與某金融機構(gòu)簽訂借款合同,合同約定貸款年利率為8%。取得該筆借款以后,C集團公司將所借資金分撥給下屬單位,并按照支付給金融機構(gòu)的借款利率水平每月向下屬單位收取利息用于歸還金融機構(gòu)借款利息。那么,C集團公司取得下屬單位支付的利息是否需要繳納增值稅呢?
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條第十九項相關(guān)規(guī)定:
統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)分為以下兩種情形:
情形1.企業(yè)集團或者企業(yè)集團中的核心企業(yè)向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后,將所借資金分撥給下屬單位(包括獨立核算單位和非獨立核算單位),并向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務(wù)。
情形2.企業(yè)集團向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后,由集團所屬財務(wù)公司與企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金,并向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取本息,再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團,由企業(yè)集團統(tǒng)一歸還金融機構(gòu)或債券購買方的業(yè)務(wù)。
統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中,企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平,向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息免征增值稅。
統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息,高于支付給金融機構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的,應(yīng)全額繳納增值稅。
因此,C集團按照支付給金融機構(gòu)的借款利率水平每月向下屬單位收取利息免征增值稅。
情形4
企業(yè)集團內(nèi)單位之間資金無償借貸問題
?D公司與E公司同屬某集團公司,因資金周轉(zhuǎn)需要,2019年3月至6月,D公司無償使用E公司資金200萬元。那么,針對E公司向D公司無償借貸資金行為是否需要繳納增值稅?
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機構(gòu)免征增值稅等政策的通知》(財稅〔2019〕20號)第三條規(guī)定:
“自2019年2月1日至2020年12月31日,對企業(yè)集團內(nèi)單位(含企業(yè)集團)之間的資金無償借貸行為,免征增值稅?!?/span>
因此,E公司向D公司無償借貸資金行為不需要繳納增值稅。
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