留抵退稅不再受行業(yè)限制,注意要把握這三個(gè)實(shí)操要點(diǎn)!
近日,國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第20號(hào)),進(jìn)一步明確了享受增值稅期末留抵退稅的主體條件、增量留抵稅額的計(jì)算、申請(qǐng)留抵退稅需要提交的材料等問題。有關(guān)專家提醒,納稅人應(yīng)把握相關(guān)實(shí)操要點(diǎn),順利辦理留抵退稅。
當(dāng)企業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí),當(dāng)期可以不繳納稅款。同時(shí),未完成抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可以留存到下期抵扣,留存的部分即為留抵稅額。最近兩年來(lái),財(cái)稅部門多次發(fā)文,就相關(guān)問題進(jìn)行了明確,政策脈絡(luò)逐漸清晰。近日,國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第20號(hào),以下簡(jiǎn)稱20號(hào)公告),進(jìn)一步明確了納稅人享受留抵退稅的實(shí)操要點(diǎn)。
01 留抵退稅不再受行業(yè)限制
與之前的相關(guān)規(guī)定相比,20號(hào)公告最突出的變化,是取消了對(duì)留抵退稅的行業(yè)限制。
2018年6月27日,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于2018年退還部分行業(yè)增值稅留抵稅額有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕70號(hào),以下簡(jiǎn)稱70號(hào)文件)明確規(guī)定,對(duì)裝備制造等先進(jìn)制造行業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè),電網(wǎng)企業(yè)的增值稅期末留抵稅額予以退還。20號(hào)公告則規(guī)定,同時(shí)符合5個(gè)條件的納稅人,不細(xì)分具體行業(yè),即可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額。
根據(jù)20號(hào)公告第一條規(guī)定,這5個(gè)條件是:
(1)自2019年4月稅款所屬期起,連續(xù)六個(gè)月(按季納稅的,連續(xù)兩個(gè)季度)增量留抵稅額均大于零,且第6個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元;
(2)納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí);
(3)申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的;
(4)申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的;
(5)自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策的。
02 新增“增量留抵稅額”概念
根據(jù)20號(hào)公告規(guī)定,納稅人在辦理留抵退稅期間發(fā)生規(guī)定情形的,應(yīng)該按照規(guī)定確定允許退還的增量留抵稅額。中匯稅務(wù)(重慶)合伙人李明東說(shuō),“增量留抵稅額”是一個(gè)新概念,值得相關(guān)納稅人注意。
增量留抵稅額,是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。連續(xù)六個(gè)月每個(gè)月的增量留抵稅額大于0,是與2019年3月底相比;第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元,也是與2019年3月底相比。假設(shè)與3月相比,2019年4月-9月每個(gè)月的增量留抵稅額都大于0,并且9月的增量留抵稅額在50萬(wàn)元以上,若同時(shí)滿足其他四個(gè)條件,則2019年4月-9月是符合留抵退稅政策的首個(gè)連續(xù)期間。
舉個(gè)例子
假設(shè)甲公司2019年3月的期末留抵稅額為10萬(wàn)元,與2019年3月底相比,2019年4月~9月每個(gè)月的增量留抵稅額都大于0,且9月的期末留抵稅額為110萬(wàn)元。假設(shè)該納稅人滿足其他增量留抵稅額退稅的條件,那么,甲公司符合條件的增量留抵稅額即為110-10=100(萬(wàn)元)。
03 進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例影響退稅額
20號(hào)公告第二條規(guī)定,納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額,按照以下公式計(jì)算:允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%。
進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例,是指2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi),已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額,占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。
接上例,企業(yè)不能簡(jiǎn)單地認(rèn)為,可申請(qǐng)退回的增量留抵稅額就是100萬(wàn)元,而是要根據(jù)進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例做進(jìn)一步計(jì)算。假設(shè)甲公司2019年4月~9月共計(jì)申報(bào)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額300萬(wàn)元,而這300萬(wàn)元包括了兩部分:一部分是增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額270萬(wàn)元;另一部分為取得其他扣稅憑證可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,如農(nóng)產(chǎn)品計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、旅客運(yùn)輸服務(wù)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額等30萬(wàn)元。那么,其進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例為270÷300=90%,則甲公司允許退還的增量留抵稅額為100×90%×60%=54(萬(wàn)元)。
國(guó)家稅務(wù)總局黃山市稅務(wù)局稽查局嚴(yán)穎提醒,留抵退稅對(duì)應(yīng)的發(fā)票應(yīng)為增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及解繳稅款完稅憑證,也就是說(shuō)取得其他扣稅憑證計(jì)算抵扣的部分并不在退稅的范圍之內(nèi)。但上述計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額并非直接排除在留抵退稅的范圍之外,而是采用以規(guī)定的“允許退還的增量留抵稅額”計(jì)算公式、通過增加分母比重來(lái)計(jì)算退稅額的形式進(jìn)行排除。
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