工業(yè)母機企業(yè)應該如何計算加計抵減額？

來源: 中國稅務報編輯：那個人 2024/08/26 11:04:47　　字體：大小

【問題】

【回答】

工業(yè)母機企業(yè)可以分三步適用政策：

第一步，準確計算當期可計提的加計抵減額(以下簡稱可計提額)。工業(yè)母機企業(yè)在計算可計提額時，需注意以下3個不得計提加計抵減額的內(nèi)容。一是現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不適用加計抵減政策，其對應的進項稅額不得計提加計抵減額；二是企業(yè)出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為不適用加計抵減政策，其對應的進項稅額不得計提加計抵減額；三是企業(yè)兼營出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為且存在無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額時，應按照公式計算不得計提加計抵減額的進項稅額，公式為：

不得計提加計抵減額的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×當期出口貨物勞務和發(fā)生跨境應稅行為的銷售額÷當期全部銷售額。

第二步，準確計算當期應調(diào)減的加計抵減額(以下簡稱調(diào)減額)。工業(yè)母機企業(yè)已計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出的，應在進項稅額轉(zhuǎn)出當期，相應調(diào)減加計抵減額。

第三步，準確計算當期可抵減加計抵減額(以下簡稱可抵減額)，并抵減應納稅額。企業(yè)用當期可計提額減去當期調(diào)減額，再加上上期可抵減額余額，得出當期可抵減額。在抵減時，具體區(qū)分為以下3種情形。一是當期應納稅額(適用加計抵減政策前，按照一般計稅方法計算得出的增值稅應納稅額，下同)等于零的，當期可抵減額全部結轉(zhuǎn)下期抵減；二是當期應納稅額大于零，且大于當期可抵減額的，當期可抵減額全額抵減應納稅額；三是當期應納稅額大于零，且小于等于當期可抵減額的，以當期可抵減額抵減應納稅額至零，未抵減完的當期可抵減額，結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

舉例來說，C企業(yè)已被列入2024年度清單。2024年11月，C企業(yè)采購甲材料，用于生產(chǎn)內(nèi)銷應稅產(chǎn)品，取得增值稅進項稅額1000萬元；采購乙材料用于生產(chǎn)出口產(chǎn)品，對應進項稅額300萬元；上月購入的部分甲材料用于生產(chǎn)免稅產(chǎn)品，對應的500萬元進項稅額已計提加計抵減額；當期應納稅額50萬元；假設上期可抵減額為零。

在計算加計抵減額時，C企業(yè)財務人員第一步應計算當期可計提額，即1000×15%=150(萬元)；第二步，計算當期調(diào)減額，即當期調(diào)減額為500×15%=75(萬元)；第三步，計算當期可抵減額并與應納稅額比大小，當期可抵減額為150-75+0=75(萬元)，大于50萬元的當期應納稅額。那么，C企業(yè)應以當期可抵減額75萬元抵減應納稅額至零，未抵減完的25萬元當期可抵減額，結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

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