最新統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，今年1月—8月，我國高技術(shù)制造業(yè)投資同比增長11.2%，高出全部固定資產(chǎn)投資8個百分點，有力支撐著中國經(jīng)濟平穩(wěn)運行。為支持先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展，前段時間，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第43號，以下簡稱43號公告），明確2023年1月1日—2027年12月31日，允許先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計5%抵減應(yīng)納增值稅稅額。

加計抵減政策，是允許特定納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額的一定比例，加計抵減應(yīng)納稅額的增值稅政策。此前，該政策主要針對符合條件的生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)企業(yè)、生活性服務(wù)業(yè)企業(yè)等主體，43號公告將享受加計抵減政策的范圍擴大到先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)，抵減比例為5%。

其中，先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)指的是高新技術(shù)企業(yè)（含所屬的非法人分支機構(gòu)）中的制造業(yè)增值稅一般納稅人。相關(guān)部門對加計抵減政策采取名單制管理，先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)的具體名單，由各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市工業(yè)和信息化部門會同同級科技、財政、稅務(wù)部門確定。近日，工業(yè)和信息化部辦公廳發(fā)布了《關(guān)于2023年度享受增值稅加計抵減政策的先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)名單制定工作有關(guān)事項的通知》（工信廳財函〔2023〕267號），明確了相關(guān)具體事項。

工信廳財函〔2023〕267號文件明確，進(jìn)入名單的企業(yè)應(yīng)同時滿足兩個條件，一是企業(yè)為有效期內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)，在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)上填報的“所屬行業(yè)”屬于《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（GB/T 4754—2017）中“制造業(yè)”門類（C門類）；二是2023年1月1日—8月31日期間，企業(yè)從事制造業(yè)業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的銷售額合計占全部銷售額比重50%（不含）以上。

工信廳財函〔2023〕267號文件進(jìn)一步明確，申請列入名單的企業(yè)應(yīng)于2023年10月12日前登錄高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)，根據(jù)提示進(jìn)入相應(yīng)模塊進(jìn)行申報，生成紙質(zhì)文件并加蓋公章后報地方工信部門。但同時規(guī)定，未及時申報企業(yè)后續(xù)可繼續(xù)申報，地方工信部門于每月底前將確定的名單推送同級稅務(wù)部門，同時報送火炬高技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)中心。2023年新認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)并申請列入名單的，應(yīng)于2024年3月31日前提交補充申報。補充申報企業(yè)可于2024年4月10日后從信息填報系統(tǒng)中查詢相關(guān)情況，在當(dāng)期一并計提前期可計提但未計提的加計抵減額。

43號公告第一條明確，2023年1月1日—2027年12月31日，允許先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計5%抵減應(yīng)納增值稅稅額。納稅人準(zhǔn)確適用加計扣除政策，需要注意三大要點：厘清不得計提加計抵減額、計算當(dāng)期可計提加計抵減額、區(qū)分情形確定當(dāng)期可加計抵減額。

第一步，厘清不得計提加計抵減的進(jìn)項稅額。按照現(xiàn)行規(guī)定，不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，不得計提加計抵減額。同時，先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計抵減政策，其對應(yīng)的進(jìn)項稅額不得計提加計抵減額。先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，按照以下公式計算：不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額。

第二步，計算當(dāng)期可計提加計抵減額。企業(yè)可按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額扣除第一步計算出的不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，然后按5%的比例，計提當(dāng)期加計抵減額。在這一步，企業(yè)需要注意檢查當(dāng)期是否存在調(diào)減事項。對前期已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，按規(guī)定作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。

第三步，區(qū)分情形確定當(dāng)期可抵減額。概括來講，以當(dāng)期應(yīng)納稅額為準(zhǔn)，確定當(dāng)期可抵減的加計抵減額。展開來說，抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可抵減加計抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減。抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減加計抵減額的，當(dāng)期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減。抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計抵減額抵減應(yīng)納稅額至零；未抵減完的當(dāng)期可抵減加計抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

此外，先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)加計抵減政策自2023年1月1日起執(zhí)行。實務(wù)中，有些企業(yè)關(guān)注：在列入先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)名單后，前期可計提但未計提的加計抵減額怎么辦呢？根據(jù)43號公告規(guī)定，企業(yè)可在確定適用加計抵減政策當(dāng)期一并計提，不需要調(diào)整以前月份的申報表。

例解：加計抵減的具體計算

M公司屬于先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)，已列入先進(jìn)制造業(yè)名單，從2023年10月開始適用加計抵減政策。該企業(yè)2023年10月實現(xiàn)內(nèi)銷收入400萬元（不含稅，下同，適用稅率均為13%），免抵退出口收入為100萬元（出口貨物征退稅率均為13%），當(dāng)月取得的進(jìn)項稅額為30萬元，全部都無法劃分，期初留抵稅額為0元，同時，2023年1月—9月所屬期可計提但未計提的加計抵減額為10萬元。按照上述的三步法，10月M公司可實現(xiàn)加計抵減額及增值稅應(yīng)納稅額的計算過程依次為：

第一步，計算不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額＝30×100÷500=6（萬元）；

第二步，計算當(dāng)期可計提加計抵減額=（30－6）×5%=1.2（萬元）；

第三步，區(qū)分情形確定當(dāng)期可抵減額。抵減前應(yīng)納稅額=400×13%－30=22（萬元），則M公司當(dāng)期可抵減加計抵減額=1.2+10=11.2（萬元），當(dāng)期實際應(yīng)納稅額=22－11.2=10.8（萬元）。

特別需要提醒的是，先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)應(yīng)單獨核算加計抵減額的計提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動情況。騙取適用加計抵減政策或虛增加計抵減額的，稅務(wù)部門將按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定予以處理。

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