案例講解：PPP項目建設(shè)成本部分如何開具發(fā)票

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：那個人 2023/08/31 14:58:57　　字體：大小

【案例】

乙公司從事污水處理及其再生利用，2019年6月與政府簽訂 PPP 項目合同，約定乙公司作為社會資本方負(fù)責(zé)當(dāng)?shù)厮|(zhì)凈化設(shè)施的投資建設(shè)、運營和維護，項目建設(shè)期為2年，運營期為28年。乙公司收取政府支付的可用性服務(wù)費，均開具貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱欄為“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)*專業(yè)技術(shù)服務(wù)”，稅率為6%的發(fā)票。

【分析】

污水處理項目，作為城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目，部分采用了政府和社會資本合作（PPP）模式。通常，社會資本方根據(jù)PPP項目合同約定，既提供PPP項目資產(chǎn)建造服務(wù)，又提供建成后的運營服務(wù)、維護服務(wù)的，對于經(jīng)營收費不足以覆蓋投資成本、需政府補貼部分資金或資源的項目，政府所支付的可用性服務(wù)費通常由建設(shè)成本、融資成本、稅金及合理的投資回報等組成。PPP項目通?？铐椫Ц洞螖?shù)多、持續(xù)時間久，需根據(jù)合同所包含的具體項目，按照PPP項目合同確定的每次付款性質(zhì)、付款時間確定增值稅應(yīng)稅項目及納稅義務(wù)發(fā)生時間。

PPP模式下，社會資本方不擁有PPP項目資產(chǎn)的所有權(quán)，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第14號》規(guī)定，社會資本方不得將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)，而是區(qū)分取得收入的權(quán)利不同分別確認(rèn)為金融資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。即PPP項目資產(chǎn)在會計上不作為固定資產(chǎn)核算，實務(wù)中，部分社會資本方忽略PPP項目資產(chǎn)建造成本的開票和核算。在PPP項目資產(chǎn)建造期間，項目公司負(fù)責(zé)投資建設(shè)PPP項目資產(chǎn)，實際上向政府提供了建筑服務(wù)，其取得來自政府的資金收入，屬于建筑服務(wù)對價部分，應(yīng)按“建筑服務(wù)”稅目開具發(fā)票，適用9%的增值稅稅率。乙公司將PPP項目建設(shè)成本部分，也作為運營期間提供的專業(yè)技術(shù)服務(wù)，以“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)*專業(yè)技術(shù)服務(wù)”稅目，開具稅率為6%的發(fā)票與實際業(yè)務(wù)不符。

此外，乙公司如未選擇適用增值稅即征即退或免稅政策，還需要關(guān)注是否存在增值稅留抵退稅風(fēng)險。乙公司購置污水處置設(shè)備、環(huán)境污染處理劑等貨物，以及廢棄物處置所耗用的電力等均適用13%的稅率；對下游開具專業(yè)技術(shù)服務(wù)，適用6%的稅率，增值稅抵扣鏈條出現(xiàn)“低征高扣”現(xiàn)象，容易形成增值稅留抵稅額。在申請留抵退稅前，需仔細(xì)梳理是否存在應(yīng)開具9%建筑服務(wù)、13%加工勞務(wù)等發(fā)票，而誤開具為6%的專業(yè)技術(shù)服務(wù)情形，導(dǎo)致增值稅留抵稅額不實，引發(fā)增值稅留抵退稅風(fēng)險。

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