目前，2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作正在有序、穩(wěn)步開展。前段時間，財政部、稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第7號），將符合條件行業(yè)企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例由75%提高至100%。

近期，研發(fā)費用加計扣除政策咨詢熱度明顯上升。從咨詢內(nèi)容看，問題主要集中在研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表填寫、委托外部研發(fā)費用加計扣除、科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除等方面。一起來看看研發(fā)費用加計扣除政策的三個典型問題。

申報表有何變化，新表該如何填報？

掌握申報表的變化，是準(zhǔn)確申報的重要一步。2022年度《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）新增兩項內(nèi)容。一是，將第50行“加計扣除比例”調(diào)整為“加計扣除比例及計算方法”，并相應(yīng)增加研發(fā)費用加計扣除比例及計算方法代碼表，供納稅人根據(jù)相關(guān)政策，選擇填報適用的加計扣除比例和計算方法。二是，增加第L1行“本年允許加計扣除的研發(fā)費用總額”、第L1.1行“第四季度允許加計扣除的研發(fā)費用金額”、第L1.2行“前三季度允許加計扣除的研發(fā)費用金額”，供納稅人填報2022年第四季度和前三季度研發(fā)費用金額。

那么，新表具體該如何填報呢？

舉例來說，A公司是一家信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，2021年12月開始經(jīng)營。2022年共發(fā)生研發(fā)費用1000萬元，其中第四季度研發(fā)費用金額為200萬元，研發(fā)費用支出均未形成無形資產(chǎn)。

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財政部 稅務(wù)總局 科技部公告2022年第28號，以下簡稱“28號公告”）規(guī)定，企業(yè)在2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳中計算享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠時，第四季度研發(fā)費用可由企業(yè)自行選擇按實際發(fā)生數(shù)計算，或者按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2022年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2022年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。

A公司如果選擇按第四季度研發(fā)費用實際發(fā)生數(shù)的計算方法，2022年研發(fā)費用加計扣除總額為（1000-200）×75%+200×100%=800（萬元）；如果選擇比例法計算第四季度研發(fā)費用，則第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用是1000×3÷12=250（萬元），A公司2022年全年加計扣除額=（1000-250）×75%+250×100%=812.5（萬元）。相比之下，A公司選擇按比例法計算研發(fā)費用更有利。

在具體填報時，A公司財務(wù)人員應(yīng)在第50行“八、加計扣除比例及計算方法”選擇121代碼；在第L1行“本年允許加計扣除的研發(fā)費用總額（47-48-49）”行填寫“10000000”；其中，第L1.1行“第四季度允許加計扣除的研發(fā)費用金額”填寫“2500000”，第L1.2行“前三季度允許扣除的研發(fā)費用金額”填寫“5625000”。在第51行“九、本年研發(fā)費用加計扣除總額”填寫“8125000”。

委托外部研發(fā)，可加計扣除的金額如何計算？

實務(wù)中，出于降低成本、分散風(fēng)險等考慮，很多企業(yè)選擇委托外部機構(gòu)或個人研發(fā)。在這種情況下，企業(yè)就面臨研發(fā)費用加計扣除額如何計算的問題。

根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進(jìn)行加計扣除。委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除，即按委托境外研發(fā)實際發(fā)生額的80%和境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二兩者數(shù)額孰小，確定加計扣除額。

例如，B公司是一家制造業(yè)企業(yè)，2022年度總共發(fā)生研發(fā)費用800萬元，其中自主研發(fā)200萬元，委托外部研發(fā)600萬元（包括委托境內(nèi)研發(fā)200萬元，委托境外研發(fā)400萬元），B公司與委托外部研發(fā)的公司均無關(guān)聯(lián)關(guān)系。

那么，委托境外研發(fā)費用實際發(fā)生額的80%為400×80%=320（萬元），境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二部分為（200+200×80%）×2/3=240（萬元），按照孰小原則，B公司委托境外研發(fā)費用加計扣除的基數(shù)為240萬元。也就是說，2022年度，B公司可以加計扣除的研發(fā)費用總額為（200+200×80%+240）×100%=600（萬元）。

此外，企業(yè)如果委托境內(nèi)個人研發(fā)，應(yīng)憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證，在稅前加計扣除研發(fā)費用；如果委托境外個人研發(fā)，不能在稅前加計扣除。企業(yè)如果委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動，受托方需要向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細(xì)情況等。

2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳中
科技型中小企業(yè)需要取得何種入庫登記編號？

當(dāng)前，各省級科技管理部門對科技型中小企業(yè)實行入庫登記管理，并及時將科技型中小企業(yè)入庫登記信息發(fā)送給省級稅務(wù)部門。只有取得符合條件的入庫登記編號，科技型中小企業(yè)才能享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。

《科技部 國家稅務(wù)總局關(guān)于做好科技型中小企業(yè)評價工作有關(guān)事項的通知》（國科發(fā)火〔2018〕11號）第二條明確，各省級科技管理部門應(yīng)按企業(yè)成立日期和提交自評信息日期，在科技型中小企業(yè)入庫登記編號上進(jìn)行標(biāo)識。具體編碼規(guī)則是：入庫年度之前成立且5月31日前提交自評信息的，其登記編號第11位為0；入庫年度之前成立但6月1日（含）以后提交自評信息的，其登記編號第11位為A；入庫年度當(dāng)年成立的，其登記編號第11位為B。其中入庫登記編號第11位為0的企業(yè)，可在上年度匯算清繳中享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策。根據(jù)政策規(guī)定，2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

基于此，科技型中小企業(yè)需要在2022年度企業(yè)所得稅匯算結(jié)束前（2023年5月31日）提交自評信息，并取得2023年的入庫登記編號且入庫登記編號第11位為0，才能按100%比例享受研發(fā)費用加計扣除政策。

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