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契稅的計(jì)稅依據(jù)是什么,是如何規(guī)定的?

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯:那個(gè)人 2023/03/28 15:47:18  字體:

【問題】

契稅的計(jì)稅依據(jù)是什么,是如何規(guī)定的?

【回答】

一、根據(jù)《中華人民共和國契稅法》(中華人民共和國主席令第五十二號)的規(guī)定:“第四條 契稅的計(jì)稅依據(jù):

(一)土地使用權(quán)出讓、出售,房屋買賣,為土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的成交價(jià)格,包括應(yīng)交付的貨幣以及實(shí)物、其他經(jīng)濟(jì)利益對應(yīng)的價(jià)款;

(二)土地使用權(quán)互換、房屋互換,為所互換的土地使用權(quán)、房屋價(jià)格的差額;

(三)土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與以及其他沒有價(jià)格的轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬行為,為稅務(wù)機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價(jià)格依法核定的價(jià)格。

納稅人申報(bào)的成交價(jià)格、互換價(jià)格差額明顯偏低且無正當(dāng)理由的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定核定。

……

第十六條 本法自2021年9月1日起施行。1997年7月7日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國契稅暫行條例》同時(shí)廢止。”

二、根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于貫徹實(shí)施契稅法若干事項(xiàng)執(zhí)行口徑的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第23號)的規(guī)定:“二、關(guān)于若干計(jì)稅依據(jù)的具體情形

(一)以劃撥方式取得的土地使用權(quán),經(jīng)批準(zhǔn)改為出讓方式重新取得該土地使用權(quán)的,應(yīng)由該土地使用權(quán)人以補(bǔ)繳的土地出讓價(jià)款為計(jì)稅依據(jù)繳納契稅。

(二)先以劃撥方式取得土地使用權(quán),后經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn),劃撥土地性質(zhì)改為出讓的,承受方應(yīng)分別以補(bǔ)繳的土地出讓價(jià)款和房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的成交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)繳納契稅。

(三)先以劃撥方式取得土地使用權(quán),后經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn),劃撥土地性質(zhì)未發(fā)生改變的,承受方應(yīng)以房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的成交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)繳納契稅。

(四)土地使用權(quán)及所附建筑物、構(gòu)筑物等(包括在建的房屋、其他建筑物、構(gòu)筑物和其他附著物)轉(zhuǎn)讓的,計(jì)稅依據(jù)為承受方應(yīng)交付的總價(jià)款。

(五)土地使用權(quán)出讓的,計(jì)稅依據(jù)包括土地出讓金、土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)、地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、征收補(bǔ)償費(fèi)、城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)、實(shí)物配建房屋等應(yīng)交付的貨幣以及實(shí)物、其他經(jīng)濟(jì)利益對應(yīng)的價(jià)款。

(六)房屋附屬設(shè)施(包括停車位、機(jī)動(dòng)車庫、非機(jī)動(dòng)車庫、頂層閣樓、儲(chǔ)藏室及其他房屋附屬設(shè)施)與房屋為同一不動(dòng)產(chǎn)單元的,計(jì)稅依據(jù)為承受方應(yīng)交付的總價(jià)款,并適用與房屋相同的稅率;房屋附屬設(shè)施與房屋為不同不動(dòng)產(chǎn)單元的,計(jì)稅依據(jù)為轉(zhuǎn)移合同確定的成交價(jià)格,并按當(dāng)?shù)卮_定的適用稅率計(jì)稅。

(七)承受已裝修房屋的,應(yīng)將包括裝修費(fèi)用在內(nèi)的費(fèi)用計(jì)入承受方應(yīng)交付的總價(jià)款。

(八)土地使用權(quán)互換、房屋互換,互換價(jià)格相等的,互換雙方計(jì)稅依據(jù)為零;互換價(jià)格不相等的,以其差額為計(jì)稅依據(jù),由支付差額的一方繳納契稅。

(九)契稅的計(jì)稅依據(jù)不包括增值稅?!?/p>

三、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于契稅納稅服務(wù)與征收管理若干事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2021年第25號)的規(guī)定:“二、以作價(jià)投資(入股)、償還債務(wù)等應(yīng)交付經(jīng)濟(jì)利益的方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的,參照土地使用權(quán)出讓、出售或房屋買賣確定契稅適用稅率、計(jì)稅依據(jù)等。

以劃轉(zhuǎn)、獎(jiǎng)勵(lì)等沒有價(jià)格的方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的,參照土地使用權(quán)或房屋贈(zèng)與確定契稅適用稅率、計(jì)稅依據(jù)等。

三、契稅計(jì)稅依據(jù)不包括增值稅,具體情形為:

(一)土地使用權(quán)出售、房屋買賣,承受方計(jì)征契稅的成交價(jià)格不含增值稅;實(shí)際取得增值稅發(fā)票的,成交價(jià)格以發(fā)票上注明的不含稅價(jià)格確定。

(二)土地使用權(quán)互換、房屋互換,契稅計(jì)稅依據(jù)為不含增值稅價(jià)格的差額。

(三)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的契稅計(jì)稅價(jià)格為不含增值稅價(jià)格。

四、稅務(wù)機(jī)關(guān)依法核定計(jì)稅價(jià)格,應(yīng)參照市場價(jià)格,采用房地產(chǎn)價(jià)格評估等方法合理確定。

……

十二、本公告自2021年9月1日起施行?!度膹U止和部分條款廢止的契稅文件目錄》(附件3)所列文件或條款同時(shí)廢止。

特此公告?!?/p>

四、根據(jù)《關(guān)于營改增后契稅 房產(chǎn)稅 土地增值稅 個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)問題的通知》(財(cái)稅〔2016〕43號)第一條規(guī)定:“計(jì)征契稅的成交價(jià)格不含增值稅。”

第五條規(guī)定:“免征增值稅的,確定計(jì)稅依據(jù)時(shí),成交價(jià)格、租金收入、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入不扣減增值稅額?!?/p>

第六條規(guī)定:“在計(jì)征上述稅種時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計(jì)稅價(jià)格或收入不含增值稅。

本通知自2016年5月1日起執(zhí)行?!?/p>


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