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企業(yè)會利用閑置資金購買結(jié)構(gòu)性存款獲得一定的收益。那么,企業(yè)購入結(jié)構(gòu)性存款,是否繳納增值稅呢?應(yīng)如何進(jìn)行會計處理呢?下面我們一起看一看。
《中國銀保監(jiān)會辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范商業(yè)銀行結(jié)構(gòu)性存款業(yè)務(wù)的通知》(銀保監(jiān)辦發(fā)〔2019〕204號)第一條規(guī)定,本通知所稱結(jié)構(gòu)性存款是指商業(yè)銀行吸收的嵌入金融衍生產(chǎn)品的存款,通過與利率、匯率、指數(shù)等的波動掛鉤或者與某實(shí)體的信用情況掛鉤,使存款人在承擔(dān)一定風(fēng)險的基礎(chǔ)上獲得相應(yīng)的收益。
第六條第(二)項(xiàng)規(guī)定,宣傳銷售文本應(yīng)當(dāng)向投資者充分揭示風(fēng)險,不得將結(jié)構(gòu)性存款作為其他存款進(jìn)行誤導(dǎo)銷售,避免投資者產(chǎn)生混淆。風(fēng)險揭示應(yīng)當(dāng)至少包含以下表述:“結(jié)構(gòu)性存款不同于一般性存款,具有投資風(fēng)險,您應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識投資風(fēng)險,謹(jǐn)慎投資”,并在顯著位置以醒目方式標(biāo)識最大風(fēng)險或損失,確保投資者了解結(jié)構(gòu)性存款的產(chǎn)品性質(zhì)和潛在風(fēng)險,自主進(jìn)行投資決策。
通過上述規(guī)定可知,結(jié)構(gòu)性存款不同于一般性存款,具有投資風(fēng)險,不保本。
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財稅〔2016〕140號)第一條規(guī)定,《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》(財稅〔2016〕36號)第一條第(五)項(xiàng)第1點(diǎn)所稱“保本收益、報酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金”,是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間(含到期)取得的非保本的上述收益,不屬于利息或利息性質(zhì)的收入,不征收增值稅。
因結(jié)構(gòu)性存款不同于一般性存款,不保本,根據(jù)上述規(guī)定,結(jié)構(gòu)性存款的利息不繳納增值稅。
會計準(zhǔn)則委員會發(fā)布的《會計準(zhǔn)則實(shí)施問答 ——金融工具準(zhǔn)則實(shí)施問答》
問:企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何對持有的結(jié)構(gòu)性存款進(jìn)行會計處理,假設(shè)該結(jié)構(gòu)性存款符合《中國銀保監(jiān)會辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范商業(yè)銀行結(jié)構(gòu)性存款業(yè)務(wù)的通知》(銀保監(jiān)辦發(fā)〔2019〕20)的規(guī)定?
答:根據(jù)金融工具確認(rèn)計量準(zhǔn)則第十七條、第十八條和第十九條,企業(yè)持有的金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定,在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付,且企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn);如果企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo),企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。除上述情形之外的金融資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
企業(yè)持有的符合《中國銀保監(jiān)會辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范商業(yè)銀行結(jié)構(gòu)性存款業(yè)務(wù)的通知》(銀保監(jiān)辦發(fā)〔2019〕204號)定義的結(jié)構(gòu)性存款,通常應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),記入“交易性金融資產(chǎn)”科目,并在資產(chǎn)負(fù)債表中“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。
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