會計實務(wù)

長期股權(quán)投資權(quán)益核算法賬務(wù)處理

2015-02-02 16:13 來源:正保會計網(wǎng)校
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    1.取得長期股權(quán)投資

 、 初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的,等同于購買商譽,不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。

  ② 初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的,等同于接受捐贈,這種情況下,其差額計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入),同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

  會計處理如下所示:

  當(dāng)按照初始成本入賬時:

  借:長期股權(quán)投資-成本

      貸:其他貨幣資金

  當(dāng)初始成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的部分時:

  借:長期股權(quán)投資-成本

      貸:營業(yè)外收入

  2.持有長期股權(quán)投資期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損

 、賹崿F(xiàn)凈損益時,投資企業(yè)確認(rèn)投資收益并調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價值。

  ②投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分,相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值(因為當(dāng)宣告現(xiàn)金股利時,被投資單位的凈資產(chǎn)減少了,所以要調(diào)減長期股權(quán)投資的賬面價值)。

  會計處理如下所示:

  投資單位實現(xiàn)凈利時

  借:長期股權(quán)投資-損益調(diào)整

      貸:投資收益

  問:長期股權(quán)投資-損益調(diào)整科目一定有借方余額嗎?

  答:不一定,如果被投資單位一直虧損,這種情況下會做出與上面相反的會計分錄,長期股權(quán)投資-損益調(diào)整科目就會有貸方余額了。

  注意:確認(rèn)的損失,一般以長期股權(quán)投資賬面價值減記至零為限。比如說,被投資單位虧損,投資單位占有份額為1050萬,賬面價值為1000萬,這種情況下投資單位只承擔(dān)只承擔(dān)1000萬的賬面價值損失,剩下的50萬記備查,等到以后盈利再抵。

  被投資單位宣告現(xiàn)金股利時

  借:應(yīng)收股利

      貸:長期股權(quán)投資-損益調(diào)整

  注意:這種情況下,資產(chǎn)金額沒有變化,只是長期股權(quán)投資-賬面價值減少了,通過長期股權(quán)投資-損益調(diào)整來體現(xiàn)。

  3.投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動

  在持股比例不變的情況下,企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的部分,調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值,同時增加或減少資本公積(其他資本公積)。

  會計處理為:

  借:長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動

      貸:資本公積-其他資本公積

  4.長期股權(quán)投資的處置

  處置長期股權(quán)投資時,按實際取得的價款和長期股權(quán)投資賬面價值的差額計入當(dāng)期投資收益,并同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。同時,還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原計入資本公積的金額。

  會計處理如下:

  假如長期股權(quán)投資的賬面價值、損益調(diào)整明細(xì)戶、其他權(quán)益明細(xì)戶有借方余額,那么在處置(出售)時就要在貸方轉(zhuǎn)出去。

  借:其他貨幣資金

  或者(投資收益)

      貸:長期股權(quán)投資-成本

          長期股權(quán)投資-損益調(diào)整

          長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動

          投資收益

  同時,

  借:資本公積-其他資本公積

      貸:投資收益

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