先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅計算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例時，已轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額是否調(diào)整?

來源: 重慶稅務(wù) 編輯：liuyi 2021/05/11 14:33:45　　字體：大小

【問題】

納稅人申請先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅，在計算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例時，已按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額是否需要進(jìn)行調(diào)整?

【答案】

按照15號公告和《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》( 2019年第45號)第三條的規(guī)定,計算允許退還的增量留抵稅額的"進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例” ,為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。同時, 在上述期間存在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出情形的,計算“進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例”時,無需就納稅人在該期間內(nèi)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額部分進(jìn)行調(diào)整。

舉例說明:某先進(jìn)制造業(yè)納稅人2019年4月至2021年4月取得的進(jìn)項(xiàng)稅額中，增值稅專用發(fā)票1000萬元，海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書1200萬元，航空旅客運(yùn)輸憑行程單抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額200萬元，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額100萬元。2020年12月，該納稅人因產(chǎn)成品非正常損失，此前已抵扣的增值稅專用發(fā)票中,有50萬元進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定轉(zhuǎn)出。該納稅人2021年5月申請先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅時,進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例的計算公式為: ( 1000+1200 ) + ( 1000+ 1200+ 200+100 ) x 100%=88%，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的50萬元進(jìn)項(xiàng)稅額不參與計算。