政府會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)解析 ——單位對(duì)外捐贈(zèng)疫情防控物資的會(huì)計(jì)核算

來(lái)源: 行政事業(yè)會(huì)計(jì) 編輯：hujingwen 2020/07/07 11:51:48　　字體：大小

行政事業(yè)單位在對(duì)外捐贈(zèng)疫情防控物資時(shí)，首先應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)管理規(guī)定，嚴(yán)格資產(chǎn)捐贈(zèng)審批手續(xù)；其次要依據(jù)資產(chǎn)的類別和使用狀態(tài)，規(guī)范使用相關(guān)的會(huì)計(jì)核算科目。

根據(jù)資產(chǎn)類別，單位對(duì)外捐贈(zèng)的疫情防控物資大致可分為貨幣資金、庫(kù)存物品、固定資產(chǎn)等；根據(jù)使用狀態(tài)，固定資產(chǎn)可以分為未使用固定資產(chǎn)和在用固定資產(chǎn)。本文將分類為大家做詳細(xì)介紹。

一、對(duì)外捐贈(zèng)貨幣資金的核算

單位對(duì)外捐贈(zèng)貨幣資金，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“其他費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”或“庫(kù)存現(xiàn)金”科目；預(yù)算會(huì)計(jì)借記“其他支出—捐贈(zèng)支出”，貸記“資金結(jié)存—貨幣資金”科目。

例1：2月7日，某事業(yè)單位向當(dāng)?shù)匦鹿诜窝滓咔榉揽囟c(diǎn)醫(yī)院捐贈(zèng)資金30萬(wàn)元，款項(xiàng)通過(guò)銀行賬戶支付。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：其他費(fèi)用—捐贈(zèng)支出 300000

貸：銀行存款 300000

預(yù)算會(huì)計(jì)

借：其他支出—捐贈(zèng)支出300000

貸：資金結(jié)存—貨幣資金 300000

二、對(duì)外捐贈(zèng)庫(kù)存物品的核算

經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外捐贈(zèng)庫(kù)存物品時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)按照庫(kù)存物品的賬面余額和對(duì)外捐贈(zèng)過(guò)程中發(fā)生的歸屬于捐出方的相關(guān)費(fèi)用合計(jì)數(shù)，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”，貸記“庫(kù)存物品”，按照對(duì)外捐贈(zèng)過(guò)程中發(fā)生的歸屬于捐出方的相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”；捐贈(zèng)過(guò)程中發(fā)生的歸屬于捐出方的相關(guān)費(fèi)用，預(yù)算會(huì)計(jì)借記“其他支出”，貸記“資金結(jié)存—貨幣資金”科目。

例2：2月9日，某公立醫(yī)院向當(dāng)?shù)匦W(xué)捐贈(zèng)一批口罩，價(jià)值5萬(wàn)元，捐贈(zèng)過(guò)程中發(fā)生相關(guān)運(yùn)費(fèi)1000元，款項(xiàng)通過(guò)銀行支付。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：資產(chǎn)處置費(fèi)用 51 000

貸：庫(kù)存物品——口罩 50 000

銀行存款1 000

預(yù)算會(huì)計(jì)

借：其他支出1 000

貸：資金結(jié)存—貨幣資金 1 000

三、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的核算

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)已計(jì)提的折舊，借記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按照被處置固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目，按照捐贈(zèng)過(guò)程中發(fā)生的歸屬于捐出方的相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目；捐贈(zèng)過(guò)程中發(fā)生的歸屬于捐出方的相關(guān)費(fèi)用，預(yù)算會(huì)計(jì)借記“其他支出”，貸記“資金結(jié)存—貨幣資金”科目核算。

例3：2月19日，XX省立醫(yī)院向某鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院捐贈(zèng)新冠肺炎病毒檢測(cè)設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值15萬(wàn)元，已計(jì)提折舊10萬(wàn)元，發(fā)生相關(guān)費(fèi)用3000元。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：資產(chǎn)處置費(fèi)用 53 000

固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 100000

貸：固定資產(chǎn) 150 000

銀行存款3 000

預(yù)算會(huì)計(jì)

借：其他支出3 000

貸：資金結(jié)存—貨幣資金 3 000

續(xù)例3：假設(shè)該鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院接受XX省立醫(yī)院捐贈(zèng)的新冠肺炎病毒檢測(cè)設(shè)備，原值15萬(wàn)元，已計(jì)提折舊15萬(wàn)元，衛(wèi)生院用銀行存款支付相關(guān)費(fèi)用3000元。

該鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的相關(guān)會(huì)計(jì)核算：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：固定資產(chǎn)150 000

貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 150 000

借：其他費(fèi)用 3 000

貸：銀行存款3 000

預(yù)算會(huì)計(jì)

借：其他支出3 000

貸：資金結(jié)存—貨幣資金 3 000

四、解析

會(huì)計(jì)核算過(guò)程中需要注意事項(xiàng)：（1）貨幣資金捐贈(zèng)應(yīng)記入“其他費(fèi)用”；（2）對(duì)外捐贈(zèng)庫(kù)存物品、固定資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)屬于資產(chǎn)處置行為，轉(zhuǎn)銷被處置資產(chǎn)價(jià)值以及在處置過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目；（3）外購(gòu)物資并直接發(fā)貨至對(duì)方單位，應(yīng)歸屬于非貨幣資產(chǎn)捐贈(zèng)范疇。

為了貫徹落實(shí)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)——政府和社會(huì)資本合作項(xiàng)目合同》《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第1號(hào)》《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第2號(hào)》等準(zhǔn)則制度，“中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)”攜手正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校推出《2020新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度、政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制及內(nèi)控視角的績(jī)效評(píng)價(jià)高級(jí)培訓(xùn)班》帶，帶您玩轉(zhuǎn)新政府準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)告編制、內(nèi)控及績(jī)效！點(diǎn)擊進(jìn)入>>

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