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增值稅的視同銷售----貨物稅目!讓您一目了然~

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯:fengjunyan 2020/10/13 15:15:39  字體:

視同銷售其實是一個稅法概念。就是說對于某筆經(jīng)濟業(yè)務,會計核算上不作為銷售處理(當然現(xiàn)在很多情況下會計也已經(jīng)作為銷售處理了),但稅法認為是銷售行為,要產(chǎn)生納稅義務,因此稱之為視同銷售。

視同銷售在稅法上的運用相當普遍,流轉(zhuǎn)稅(增、消)和所得稅以及其他稅種中都會經(jīng)常涉及。今天網(wǎng)校就給大家講解下關于增值稅的視同銷售----貨物稅目如何進行處理的,快來一起學習下吧!

(一)貨物增值稅征稅范圍的一般規(guī)定

1.銷售貨物

2.提供加工和修理修配勞務

3.進口貨物

(二)對視同銷售貨物行為的征稅規(guī)定

1.將貨物交付他人代銷;

2.銷售代銷貨物;

代銷業(yè)務中雙方關系的圖示:   

正保會計網(wǎng)校

3.設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機構(gòu)移送到其它機構(gòu)用于銷售,但相關機構(gòu)設在同一縣(市)的除外;

4.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目;注:自動作廢,全面營改增了。

5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;  

6.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資,提供給其他單位或個體經(jīng)營者;  

7.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;

8.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送給他人。

*  其中,4--8項視同銷售的共同點:

1.均沒有貨款結(jié)算,計稅銷售額必須按規(guī)定的順序確定;

2.涉及的購進貨物的進項稅額,符合規(guī)定可以抵扣;

*  其中,4--8項視同銷售的不同點:

購買的貨物用途不同,處理也不同

(三)貨物增值稅視同銷售的會計分錄

1.將貨物交付他人代銷:

(1)視同買斷方式,不涉及手續(xù)費的問題。若受托方未將商品售出,可以將商品退還給委托方,企業(yè)應在受托方銷售貨物并交回代銷品清單時,開具專用發(fā)票給受托方。 

在發(fā)出代銷商品時: 

借:發(fā)出商品 

  貸:庫存商品 

收到代銷清單時: 

借:銀行存款(或應收賬款等) 

  貸:主營業(yè)務收入(或其他業(yè)務收入等) 

    應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 

借:主營業(yè)務成本 

  貸:發(fā)出商品

(2)收取手續(xù)費方式,企業(yè)應在受托方交回代銷產(chǎn)品清單時,為受托方開具專用發(fā)票,同時作分錄處理。 

在發(fā)出代銷商品時: 

借:發(fā)出商品 

  貸:庫存商品 

收到代銷清單時: 

借:銀行存款(或應收賬款等) 

  銷售費用 

  貸:主營業(yè)務收入(或其他業(yè)務收入等) 

    應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)

2.銷售代銷貨物:

(1)視同買斷方式,若受托方未將商品售出,可以將商品退還給委托方,在銷售貨物時,為購貨方開具專用發(fā)票。 

收到代銷商品時: 

借:受托代銷商品 

  貸:受托代銷商品款 

實際銷售商品時: 

借:銀行存款 

  貸:主營業(yè)務收入 

    應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 

借:主營業(yè)務成本 

  貸:受托代銷商品 

借:受托代銷商品款 

  應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 

  貸:應付賬款 

按合同協(xié)議支付給委托方款項時: 

借:應付賬款 

  貸:銀行存款

(2)收取手續(xù)費方式,將余款如數(shù)歸還委托方,在銷售貨物時為購貨方開具專用發(fā)票。 

收到代銷商品時: 

借:受托代銷商品 

  貸:受托代銷商品款 

實際銷售商品時: 

借:銀行存款 

  貸:應付賬款 

    應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 

借:受托代銷商品款 

  貸:受托代銷商品 

收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票: 

借:應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 

  貸:應付賬款 

將貨款歸還委托代銷單位,并計算代銷手續(xù)費時: 

借:應付賬款 

  貸:銀行存款 

              主營業(yè)務收入(或其他業(yè)務收入)(¥手續(xù)費)

3.設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售,但相關機構(gòu)設在同一縣(市)的除外:

發(fā)出方

借:分支機構(gòu)往來 

  貸:庫存商品 (¥成本)

    應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)(¥公允價*稅率)

接收方

借:庫存商品

  應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

  貸:總分機構(gòu)往來

4.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目    注:作廢 

(1)分錄 

借:在建工程 

  貸:庫存商品   (¥成本)

    應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) (¥公允價*稅率)

(2)注意幾個核心點:

一是沒有包含外購商品,也就是說外購的不屬于視同銷售。

二是非增值稅應稅項目,典型的是不動產(chǎn)的建造。

三是用于非增值稅應稅項目,所有權(quán)沒轉(zhuǎn)移,會計上不是銷售,因此只是直接結(jié)轉(zhuǎn)成本。

(3)外購商品用于非增值稅應稅項目的,不屬于視同銷售,而是屬于不得抵扣進項稅情形

借:在建工程 

  貸:庫存商品 (¥成本)

    應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費

(1)分錄 

A. 用于集體福利的:

借:應付職工薪酬—非貨幣性福利 

  貸:主營業(yè)務收入 (¥公允價)

    應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)(¥公允價*稅率)

B.用于個人消費(交際應酬)的:

借:管理費用—業(yè)務招待費 

  貸:庫存商品 (¥成本)

    應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)(¥公允價*稅率)

C.用于市場推廣的:(注意與買一贈一的區(qū)別)

借:銷售費用 

  貸:庫存商品 (¥成本)

    應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) (¥公允價*稅率)

(2)注意幾個核心點:

一是個人消費包含交際應酬。

二是對自營產(chǎn)品用于集體福利的,準則上已經(jīng)確認為銷售了,有主營業(yè)務收入。但用于個人消費或市場推廣的,由于不僅沒有直接利益的流入,而且本質(zhì)上還是費用,所以不是確認收入,而是按費用處理,按成本結(jié)轉(zhuǎn)進費用。不過,稅法上都是視同銷售,確認銷項稅。

三是對于外購的,不屬于視同銷售,沒有銷項稅,而是不得抵扣進項稅的情形,而且準則上是否確認收入,并沒有明確的說法,目前實務中,有的是確認主營業(yè)務收入,有的不確認,而是直接結(jié)轉(zhuǎn)外購商品,本講座傾向于不是收入,直接結(jié)轉(zhuǎn)外購商品。

(3)外購商品用于集體福利或個人消費

用于集體福利的:

借:應付職工薪酬—非貨幣性福利 

  貸:庫存商品 

    應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

用于個人消費(交際應酬)的:

借:管理費用—業(yè)務招待費 

  貸:庫存商品 (¥成本)

    應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

(4)外購貨物用于促銷的:(不可能是推廣哦)

建議盡量按“買一贈一”或商業(yè)折扣的模式。

確屬于隨機贈送的,會計上是費用,稅法上是無償贈送即視同銷售,則

借:銷售費用 

  貸:庫存商品 (¥購買成本)

    應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) (購買價*稅率)

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