電商促銷(xiāo)不斷變化，令人眼花繚亂。但不管怎樣，要嚴(yán)格遵循財(cái)務(wù)準(zhǔn)則和稅法有關(guān)規(guī)定，否則隨意處理會(huì)造成很大的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。如何在不違反現(xiàn)有財(cái)稅法規(guī)的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃，是企業(yè)管理者所期待和追求的。

一、電商以?xún)?yōu)惠券促銷(xiāo)形式的稅務(wù)籌劃 

（一）優(yōu)惠券的納稅籌劃

優(yōu)惠券也是天貓中見(jiàn)常見(jiàn)的促銷(xiāo)方式之一。對(duì)于優(yōu)惠券的會(huì)計(jì)處理有兩種方法進(jìn)行，方法一完全符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，但處理相對(duì)繁瑣，方法二做了適當(dāng)簡(jiǎn)化，實(shí)務(wù)中更為簡(jiǎn)便。

例：歌斯曼旗艦店做促銷(xiāo)，自天貓平臺(tái)領(lǐng)取優(yōu)惠券100元，可以購(gòu)買(mǎi)薩克斯樂(lè)抵現(xiàn)，薩克斯樂(lè)器原價(jià)1000元，買(mǎi)家使用100元的優(yōu)惠券購(gòu)物，會(huì)計(jì)處理如下：

1.賬務(wù)處理方法一：商家發(fā)放優(yōu)惠券時(shí)，滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的三個(gè)條件，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

旗艦店發(fā)放優(yōu)惠券時(shí)

借：銷(xiāo)售費(fèi)用—優(yōu)惠券促銷(xiāo)100

       貸：預(yù)計(jì)負(fù)債100

買(mǎi)家使用優(yōu)惠券時(shí)：

借：應(yīng)收賬款900（1000-100=900）

       預(yù)計(jì)負(fù)債100

       貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入884.96（1000/1.13）

              應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅額115.04（1000/1.13*13%）

2.賬務(wù)處理方法二：

該旗艦店不確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，直接按扣減優(yōu)惠券的凈額作為收入，賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收賬款900（1000-100=900）

       貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入796.46（900/1.13）

              應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）103.54（900/1.13*13%）

兩種方法分析：

運(yùn)用方法一會(huì)計(jì)處理為預(yù)計(jì)負(fù)債，在使用時(shí)候確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，涉及增值稅，同時(shí)財(cái)務(wù)處理確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債稅法不予認(rèn)可，必然會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性財(cái)稅差異，產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)，核算較為麻煩，同時(shí)計(jì)入的銷(xiāo)售費(fèi)用需要相關(guān)的憑據(jù)，直接做費(fèi)用稅前扣除有所得稅風(fēng)險(xiǎn)，所得稅匯算清繳會(huì)做納稅調(diào)增，對(duì)于小規(guī)模企業(yè)或會(huì)計(jì)核算能力不高的電商不建議使用。

運(yùn)用方法二財(cái)務(wù)處理會(huì)相應(yīng)簡(jiǎn)單，旗艦店發(fā)放法優(yōu)惠券時(shí)不做會(huì)計(jì)處理，按照商品原價(jià)減除所發(fā)放的優(yōu)惠券金額，即類(lèi)似于折扣銷(xiāo)售按凈額開(kāi)具發(fā)票。銷(xiāo)售相應(yīng)的也就沒(méi)有預(yù)計(jì)負(fù)債轉(zhuǎn)化為收入產(chǎn)生的增值稅，從實(shí)操中看，方法二是一種比較簡(jiǎn)單的處理方法，所交增值稅小于方法一，從增值稅避稅角度看，采用方法二是比較實(shí)用的辦法。

二、電商以返利券促銷(xiāo)形式的稅務(wù)籌劃 

（一)電商日常賬務(wù)處理存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)　

電商贈(zèng)送的返利券是商家促銷(xiāo)的一種手段，為了維護(hù)客戶(hù)的忠誠(chéng)度，激發(fā)用戶(hù)再次購(gòu)物的欲望，實(shí)際上僅是商場(chǎng)的一種促銷(xiāo)手段，是商場(chǎng)以顧客消費(fèi)達(dá)到一定金額后給與的折扣，只不過(guò)該返利券用于下次購(gòu)物時(shí)候抵減貨款。所以這種行為從本質(zhì)上講實(shí)際上就是折扣銷(xiāo)售，是商家為了鼓勵(lì)顧客再次前來(lái)購(gòu)物而采取的促銷(xiāo)手段，依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局（國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào)）有關(guān)折扣額的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。

在實(shí)操中不少電商沒(méi)有作為折扣進(jìn)行賬務(wù)處理，原因如下：因?yàn)槭状钨?gòu)物時(shí)客戶(hù)須全額付款，客戶(hù)索要全額發(fā)票，電商也需要全額開(kāi)具發(fā)票，發(fā)票上無(wú)法反映返利券（折扣額），電商只能全額交納增值稅。很多電商在發(fā)放返利券的時(shí)候作為銷(xiāo)售費(fèi)用，同時(shí)增加預(yù)計(jì)負(fù)債?；蛘吒纱嗖蛔鲑~務(wù)處理。這樣做因此，不屬于稅法所規(guī)定的在同一張發(fā)票中注明折扣額的情形。

下次購(gòu)物時(shí)，當(dāng)客戶(hù)用返利券抵扣貨物款時(shí)候，已經(jīng)做預(yù)計(jì)負(fù)債處理的電商將預(yù)計(jì)負(fù)債轉(zhuǎn)為銷(xiāo)售收入。沒(méi)有這樣處理的商家將返利券作為銷(xiāo)售費(fèi)用處理，按商品銷(xiāo)售全額開(kāi)具發(fā)票，計(jì)提增值稅。這種處理辦法不但需要全額繳納增值稅，也面臨著所得稅匯算調(diào)增的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)椤端枚惗惽翱鄢k法》準(zhǔn)予企業(yè)所得稅稅前扣除的項(xiàng)目中，沒(méi)有列示客返利券支出，因而缺乏稅前扣除政策依據(jù)，同時(shí)因?yàn)檫M(jìn)入銷(xiāo)售費(fèi)用沒(méi)有票據(jù)支持。

（二）返利券避稅策劃

1.政策依據(jù)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào))第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅”。

2.策劃具體方案

返利券金額若沒(méi)有在同一張發(fā)票上注明，也不能按折扣抵減處理。應(yīng)想法將返利券折扣在銷(xiāo)售商品開(kāi)具的同一張發(fā)票上注明才能符合154號(hào)文件規(guī)定，按照抵減折扣額后的的收入申報(bào)納稅。電商返利券雖屬于折扣額，但這種折扣是需要客戶(hù)下次購(gòu)物的行為來(lái)實(shí)現(xiàn)的。 

將首次購(gòu)買(mǎi)商品獲贈(zèng)的返利券設(shè)計(jì)為下次客戶(hù)購(gòu)物的折扣券。電商可以設(shè)計(jì)處這樣的活動(dòng)：首次購(gòu)物時(shí)候若客戶(hù)購(gòu)買(mǎi)達(dá)到所售商品一定金額（分不同的金額級(jí)別）給于相應(yīng)額度的優(yōu)惠折扣券（按不同銷(xiāo)售級(jí)別設(shè)置不同級(jí)別折扣額度），作為下次購(gòu)物時(shí)候的商品的優(yōu)惠折扣，并且要求開(kāi)具發(fā)票的時(shí)候在同一張發(fā)票上顯示優(yōu)惠折扣額。也就是客戶(hù)需要發(fā)票時(shí)候是按照扣除折扣后的凈額開(kāi)具的。這樣就能滿足154好文件的規(guī)定，起到較好的避稅效果。電商可以按照折扣后的收入計(jì)提增值稅銷(xiāo)項(xiàng)，規(guī)避了返利券作為銷(xiāo)售費(fèi)用因無(wú)票在稅前扣除而存在的所得稅風(fēng)險(xiǎn)。

三、積分換禮品的納稅籌劃

(一）實(shí)操中電商賬務(wù)處理的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

電商在促銷(xiāo)活動(dòng)中經(jīng)常用積分兌換禮品來(lái)吸引客戶(hù)，激發(fā)客戶(hù) 持續(xù)購(gòu)買(mǎi)的熱情，增加店鋪的流量。一個(gè)是購(gòu)物產(chǎn)生的積分兌換禮品，一個(gè)是來(lái)店送積分直接兌換禮品。

對(duì)于購(gòu)物產(chǎn)生的積分兌換禮品實(shí)質(zhì)上是有條件的送積分兌換，條件就是購(gòu)物，客戶(hù)沒(méi)有付出就不會(huì)給于積分，對(duì)于來(lái)店送積分直接兌換禮品，客戶(hù)沒(méi)有任何付出，屬于無(wú)償贈(zèng)送。

在實(shí)操中很多電商都是積分兌換的禮品其計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用中。這樣處理會(huì)引起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，年終所得稅匯算會(huì)調(diào)增。

按照正確的處理方法是：對(duì)于購(gòu)物送的積分應(yīng)進(jìn)行收入分配，進(jìn)入遞延收益，在獎(jiǎng)勵(lì)積分兌換環(huán)節(jié)，將遞延收益轉(zhuǎn)化為收入，但是此環(huán)節(jié)不用再交納增值稅，因?yàn)樵谑状武N(xiāo)售的獎(jiǎng)勵(lì)積分環(huán)節(jié)已經(jīng)全額計(jì)交增值稅了。但是由于有些地方稅局在執(zhí)行過(guò)程中理解偏差或異議，在實(shí)操中不少地方的稅務(wù)局會(huì)把贈(zèng)送的禮品作為無(wú)償贈(zèng)送視同銷(xiāo)售，為避免引起稅局對(duì)企業(yè)禮品財(cái)稅處理上的爭(zhēng)議，而且對(duì)于贈(zèng)送客戶(hù)的禮品電商還牽涉負(fù)有代扣代繳個(gè)稅的義務(wù)，非常麻煩。為減少不必要的麻煩和稅務(wù)異議，需要對(duì)積分兌換禮品有必要進(jìn)行納稅策劃。

（二）積分換禮品的納稅策劃

1.政策依據(jù)

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第四條第（八）項(xiàng)規(guī)定：“單位或者個(gè)體工商戶(hù)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，視同銷(xiāo)售貨物?！痹撘?guī)定表明規(guī)定，只有無(wú)償?shù)木栀?zèng)視同銷(xiāo)售，有條件的贈(zèng)送即有償?shù)馁?zèng)送不能視同銷(xiāo)售。

國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)中規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額”。

2.納稅策劃辦法

對(duì)于沒(méi)有購(gòu)物作為有償付出條件的來(lái)店即送積分進(jìn)行兌換禮品的情形，屬于商家無(wú)償贈(zèng)送，應(yīng)視同銷(xiāo)售，交納增值稅。

而對(duì)于購(gòu)物滿一定額度給與的積分兌換禮品情形屬于有條件的贈(zèng)送，即必須購(gòu)物作為前提條件的有償付出，此時(shí)不應(yīng)將積分所兌換的禮品視同銷(xiāo)售。

對(duì)于有條件的積分兌換禮品的情形可以進(jìn)行如下策劃：

電商需要作出積分兌換禮品的活動(dòng)安排做適當(dāng)更改：購(gòu)物給與的積分可以換禮品修改為購(gòu)物給與的積分換領(lǐng)優(yōu)惠折扣券（將禮品金額等同折扣金額）并且說(shuō)明，客戶(hù)在使用優(yōu)惠折扣券下次購(gòu)物時(shí)索要發(fā)票的時(shí)候，客戶(hù)消費(fèi)的商品和優(yōu)惠折扣在同一張發(fā)票中顯示，這樣可以抵減商家的銷(xiāo)售收入啟動(dòng)合規(guī)避稅的作用，符合政策的相關(guān)規(guī)定。

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