【案例講解】正確理解和運用增值稅價外費用！

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：fengjunyan 2020/09/30 14:52:18　　字體：大小

增值稅實施細則第十二條規(guī)定，條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。

實務中，很多人往往會把增值稅價外費用混淆為營業(yè)收入而計繳營業(yè)稅或直接沖減費用。如延期付款利息和包裝物租金，往往只看到“利息、租金”，所以就自以為是的計繳營業(yè)稅，結(jié)果就被稅務稽查以偷漏稅查處，被查補稅金和滯納金。（注意，此時沒有罰款哦，如果稅務加處罰款就是錯誤的），當然，交稅后，別忘了申請退回已交的營業(yè)稅和相關利息。

稅法：因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，3年內(nèi)，追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到5年。（沒有罰款）

稅法：依法申請收回多繳的稅款。納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發(fā)現(xiàn)后應當立即退還，納稅人自結(jié)算稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還（利息一般按活期存款利率計算）。

【例】在審查有關賬目時，發(fā)現(xiàn)每個季度末“財務費用”借方都有一筆紅字沖轉(zhuǎn)，經(jīng)調(diào)查核實，該公司2014年向各地銷售電子設備，部分購買方?jīng)]有及時付款，ABC公司向欠款的購買方按季收取所欠貨款的利息，全年合計14萬元，企業(yè)每季賬務處理為：

借：銀行存款　　　　　14

貸：財務費用　　　　　14

【解析】

企業(yè)銷售貨物，因購買方未及時付款而向購買方收取的延期付款利息屬于企業(yè)銷售貨物的價外費用，應該計算增值稅銷項稅額。

增值稅銷項稅額=14÷（1＋17%）×17%=2.03（萬元）

在企業(yè)所得稅上，應調(diào)減應納稅所得額2.03萬元。

調(diào)賬分錄：

借：以前年度損益調(diào)整（發(fā)現(xiàn)以前年度錯誤） 20300

（或財務費用）（發(fā)現(xiàn)當年錯誤）

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　　　　20300

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