在大眾創(chuàng)業(yè)萬(wàn)眾創(chuàng)新的時(shí)代，國(guó)家為了鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)、扶持中小微企業(yè)，相繼推出了各種稅收優(yōu)惠政策。如何順應(yīng)國(guó)家政策、協(xié)助高管、創(chuàng)業(yè)者、自由職業(yè)者等高收入人群進(jìn)行合理納稅的稅收稅務(wù)策劃應(yīng)運(yùn)而生。

下文整理了個(gè)人所得稅的籌劃方法——將部分工資薪金轉(zhuǎn)化為福利的稅務(wù)籌劃，以供參考。

（一）工資薪金和福利費(fèi)的區(qū)別

稅法中的工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

職工福利費(fèi)是一種福利性質(zhì)支出，在稅法中的列支范圍主要有三類(lèi)：

企業(yè)內(nèi)設(shè)福利部門(mén)設(shè)備、設(shè)施、人員等費(fèi)用；

為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利；

其他福利性質(zhì)的支出，如困難補(bǔ)助、撫恤金等。

（二）稅務(wù)籌劃邏輯

工資薪金是屬于個(gè)人所得稅的征收項(xiàng)目，而沒(méi)有列入工資的福利費(fèi)不是。福利費(fèi)雖然扣除限額為工資薪金的14%，超過(guò)部分不得在所得稅前扣除，但是在范圍之內(nèi)是可以稅前扣除的，這樣如果能將一些工資性質(zhì)的支出轉(zhuǎn)化為提高員工福利的形式就起到一定的避稅效果。

（三）稅務(wù)籌劃案例

例：甲公司住在省會(huì)城市的員工有5名，2020年1-12月份每名員工月工資是15000元，每月繳納三險(xiǎn)一金2500元，但是每名員工的房租花費(fèi)每月需要3000元。房租的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)為1500元/月（直轄市、省會(huì)城市、計(jì)劃單列市以及國(guó)務(wù)院確定的其他城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1500元），假如沒(méi)有其他附加扣除。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

每名員工應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅

（1）策劃前

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額＝累計(jì)收入－累計(jì)減除費(fèi)用－累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)扣除－累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除＝15000×12－5000×12－2500×12－1500×12＝180000-60000-30000-18000=72000（元）

應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額＝（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率－速算扣除數(shù)）－累計(jì)減免稅額－累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額=72000×10%－2520=4680（元）

（2）實(shí)施稅務(wù)籌劃

分析：雖然1500元部分房租可以專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，但是不能全部覆蓋所有房租支出，將房租支出轉(zhuǎn)化為公司對(duì)員工的福利。企業(yè)也能在稅前扣除。

具體操作辦法：5名員工和公司簽訂合同的時(shí)候可以約定每位工資為12000元，減少的3000元轉(zhuǎn)化為公司為員工提供的職工集體住宿福利。此時(shí)，每名員工的應(yīng)納稅工資就是12000元了，可以在一定程度上去實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。該方法不僅對(duì)員工有好處，因公司提供集體住宿發(fā)生的租金費(fèi)用屬于非貨幣性福利費(fèi)不納入計(jì)稅工資總額，以公司名義支付的福利費(fèi)可以在企業(yè)所得稅前按一定標(biāo)準(zhǔn)扣除。

政策依據(jù)：國(guó)稅總局2015年第34號(hào)：列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。

由于提供集體宿舍，屬于人人有份但不可分割，因而發(fā)生的租金費(fèi)用計(jì)入福利費(fèi)。

（3）策劃后每位員工計(jì)算應(yīng)交稅

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額＝累計(jì)收入－累計(jì)減除費(fèi)用－累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)扣除－累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除＝12000×12－5000×12－2500×12＝144000-60000-30000=54000（元）

應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額＝（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率－速算扣除數(shù)）－累計(jì)減免稅額－累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額=54000×10%－2520=2880（元）

（4）納稅策劃前后節(jié)稅效應(yīng)對(duì)比：

策劃前應(yīng)交個(gè)稅為4680元，

策劃后應(yīng)交個(gè)稅為2880元，

個(gè)人所得稅節(jié)稅金額=4680-2880=1800（元）

想要學(xué)習(xí)更多稅收籌劃知識(shí)，歡迎加入《業(yè)財(cái)稅融合模式下會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)與稅收籌劃案例精講》，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)稅融合，成為高端會(huì)計(jì)人才！