日前，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第24號，以下簡稱“24號公告”），修訂了企業(yè)所得稅年度申報表的部分表單及填報說明。筆者提醒，在進行2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報時，十類不同的企業(yè)，實操層面的關(guān)注點各有側(cè)重。

受疫情影響較大的五大行業(yè)企業(yè)：重點關(guān)注《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》（A106000）的變化

2020年，根據(jù)黨中央、國務(wù)院關(guān)于支持新冠肺炎疫情防控和企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)的決策部署，財政部、稅務(wù)總局積極助力受疫情影響較大的行業(yè)企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)，出臺了多項企業(yè)所得稅政策。《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號，以下簡稱“8號公告”）、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于電影等行業(yè)稅費支持政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第25號）規(guī)定，受疫情影響較大的五大行業(yè)企業(yè)，即交通運輸、餐飲、住宿、旅游四大類困難行業(yè)企業(yè)及電影行業(yè)企業(yè)，2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。

此次申報表修訂，《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》（A106000）新增第5列“合并、分立轉(zhuǎn)入的虧損額—可彌補年限8年”，同時更新“彌補虧損企業(yè)類型”代碼表，增加“受疫情影響困難行業(yè)企業(yè)”和“電影行業(yè)企業(yè)”等選項。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第4號）第十條規(guī)定，受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)適用延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策的，應(yīng)當在2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，通過電子稅務(wù)局提交《適用延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策聲明》。

疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)：重點關(guān)注《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表》（A105080）的變化

8號公告規(guī)定，對疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備，允許一次性計入當期成本費用在企業(yè)所得稅稅前扣除。此前，《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）規(guī)定，企業(yè)新購進的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的允許一次性稅前扣除。在此基礎(chǔ)上，8號公告明確，疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)新購置的單位價值超過500萬元的相關(guān)設(shè)備，也允許稅前一次性扣除。

本次申報表修訂，《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表》（A105080）新增第12行“疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)單價500萬元以上設(shè)備一次性扣除”，為疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)申報提供了便利。

發(fā)生三類公益性捐贈支出的企業(yè)：重點關(guān)注《捐贈支出及納稅調(diào)整明細表》（A105070）的變化

第一類：用于應(yīng)對新冠肺炎疫情的公益性捐贈支出。《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號）規(guī)定，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)，捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除；企業(yè)直接向承擔疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。

第二類：用于北京2022年冬奧會、冬殘奧會、測試賽贊助、捐贈的資金、物資、服務(wù)支出。《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于北京2022年冬奧會和冬殘奧會稅收政策的通知》（財稅〔2017〕60號）規(guī)定，對企業(yè)、社會組織和團體贊助、捐贈北京2022年冬奧會、冬殘奧會、測試賽的資金、物資、服務(wù)支出，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時予以全額扣除。盡管這不是一項新政策，但這是首次在《捐贈支出及納稅調(diào)整明細表》（A105070）上作為專門項目填報。

第三類：用于杭州2022年亞運會、亞殘運會及其測試賽贊助、捐贈的資金、物資、服務(wù)支出?！敦斦?稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于杭州2022年亞運會和亞殘運會稅收政策的公告》（財政部公告2020年第18號）規(guī)定，對企業(yè)、社會組織和團體贊助、捐贈杭州2022年亞運會和亞殘運會及其測試賽的資金、物資、服務(wù)支出，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時予以全額扣除。

本次申報表修訂，優(yōu)化了《捐贈支出及納稅調(diào)整明細表》（A105070）表單結(jié)構(gòu)，對“全額扣除的公益性捐贈”部分，通過填報第 8 行至第 10 行“項目”代碼的方式，滿足“扶貧捐贈”“北京2022年冬奧會、冬殘奧會、測試賽捐贈”“杭州2022年亞運會捐贈”“支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控捐贈”等全額扣除政策的填報需要。一個項目填報一行，納稅人有多個項目的，可自行增加行次填報。

需要提醒的是，企業(yè)“支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控捐贈”分兩種情況：一種為通過公益性社會組織或國家機關(guān)捐贈；另一種為直接向承擔疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈。這兩項支出，企業(yè)須分開填報。同時，除了直接向承擔疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈物資時可用醫(yī)療機構(gòu)出具的捐贈接收函作為稅前扣除憑證，其他類型的捐贈所取得的捐贈票據(jù)，均需滿足《財政部 稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)事項的公告》（財政部公告2020年第27號）的要求。

集成電路和軟件企業(yè)：重點關(guān)注《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表》（A000000）、《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》（A106000）、《所得減免優(yōu)惠明細表》（A107020）、《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（A107040）、《軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》（A107042）的變化

為繼續(xù)支持和鼓勵集成電路和軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展，財政部、稅務(wù)總局等四部門聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于促進集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部公告2020年第45號，以下簡稱“45號公告”），首次明確國家鼓勵的集成電路線寬小于28納米（含），且經(jīng)營期在15年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目，第一年至第十年免征企業(yè)所得稅，并根據(jù)不同線寬和經(jīng)營期，明確相關(guān)主體可享受“五免五減半”“兩免三減半”以及“五免+接續(xù)年度10%優(yōu)惠稅率”等優(yōu)惠。

本次申報表修訂，在《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表》（A000000）的“209集成電路生產(chǎn)項目類型”下新增“28納米”選項，同時調(diào)整“208軟件、集成電路企業(yè)類型”的填報說明?！端脺p免優(yōu)惠明細表》（A107020）新增第25行至第27行“線寬小于28納米（含）的集成電路生產(chǎn)項目減免企業(yè)所得稅”項目?！稖p免所得稅優(yōu)惠明細表》（A107040）新增第28.4行“國家鼓勵的集成電路和軟件企業(yè)減免企業(yè)所得稅政策”及下級行次，適用于相關(guān)集成電路和軟件企業(yè)填報。

同時，45號公告明確，國家鼓勵的線寬小于130納米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，屬于國家鼓勵的集成電路生產(chǎn)企業(yè)清單年度之前5個納稅年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，總結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過10年。對應(yīng)這一政策，更新《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》（A106000）“彌補虧損企業(yè)類型”代碼表，增加“線寬小于130納米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)”選項。

此外，為切實減輕納稅人填報負擔，此次申報表修訂，將《軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》（A107042）數(shù)據(jù)項由22項壓減至11項，減少50%。

投資海南自由貿(mào)易港鼓勵類產(chǎn)業(yè)的企業(yè)：重點關(guān)注《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表》（A000000）、《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表》（A105080）、《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（A107040）、《境外所得納稅調(diào)整后所得明細表》（A108010）的變化

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2020〕31號，以下簡稱“31號文件”）規(guī)定，對注冊在海南自由貿(mào)易港并實質(zhì)性運營的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。對應(yīng)這一規(guī)定，新增《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（A107040）第28.3行“海南自由貿(mào)易港鼓勵類企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”。31號文件第二條規(guī)定，對在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)新增境外直接投資取得的所得，免征企業(yè)所得稅。

本次申報表修訂，將《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表》（A000000）“203選擇采用的境外所得抵免方式”修改為“203-1選擇采用的境外所得抵免方式”，并新增“203-2海南自由貿(mào)易港新增境外直接投資信息”。同時，新增《境外所得納稅調(diào)整后所得明細表》（A108010）“海南自由貿(mào)易港企業(yè)新增境外直接投資所得”部分。同步修改《境外所得稅收抵免明細表》（A108000）相關(guān)數(shù)據(jù)項的填報說明。

31號文件同時規(guī)定，對在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的企業(yè)，新購置（含自建、自行開發(fā)）固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，單位價值不超過500萬元（含）的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊和攤銷；單位價值超過500萬元的，可以縮短折舊、攤銷年限或采取加速折舊、攤銷的方法。

對應(yīng)這一規(guī)定，《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表》（A105080）新增第10行“海南自由貿(mào)易港企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊”、第13行“海南自由貿(mào)易港企業(yè)固定資產(chǎn)一次性扣除”、第31行“海南自由貿(mào)易港企業(yè)無形資產(chǎn)加速攤銷”、第32行“海南自由貿(mào)易港企業(yè)無形資產(chǎn)一次性攤銷”。

上海自貿(mào)試驗區(qū)臨港新片區(qū)重點產(chǎn)業(yè)企業(yè)：重點關(guān)注《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（A107040）的變化

為支持新片區(qū)發(fā)展，財政部、稅務(wù)總局制發(fā)《關(guān)于中國（上海）自貿(mào)試驗區(qū)臨港新片區(qū)重點產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2020〕38號），明確新片區(qū)內(nèi)從事集成電路、人工智能、生物醫(yī)藥、民用航空等關(guān)鍵領(lǐng)域核心環(huán)節(jié)相關(guān)產(chǎn)品（技術(shù)）業(yè)務(wù)，并開展實質(zhì)性生產(chǎn)或研發(fā)活動的符合條件的法人企業(yè)，自設(shè)立之日起5年內(nèi)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

本次申報表修訂，《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（A107040）新增第28.2行“上海自貿(mào)試驗區(qū)臨港新片區(qū)的重點產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”。

中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)內(nèi)發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓和股權(quán)轉(zhuǎn)讓的特定類型企業(yè)：重點關(guān)注《所得減免優(yōu)惠明細表》（A107020）和《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（A107040）的變化

《財政部 稅務(wù)總局 科技部 知識產(chǎn)權(quán)局關(guān)于中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)特定區(qū)域技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅試點政策的通知》（財稅〔2020〕61號）規(guī)定，在中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)特定區(qū)域內(nèi)注冊的居民企業(yè)，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不超過2000萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過2000萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅?；诖耍端脺p免優(yōu)惠明細表》（A107020）修改了第10行至第12行“四、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目”的填報規(guī)則，區(qū)分“一般技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目”和“中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)特定區(qū)域技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目”，供納稅人進行選擇填報。

《財政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 證監(jiān)會關(guān)于中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)公司型創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅試點政策的通知》（財稅〔2020〕63號）規(guī)定，符合條件的公司型創(chuàng)投企業(yè)，按照企業(yè)年末個人股東持股比例減免企業(yè)所得稅?；诖?，《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（A107040）新增第32行“符合條件的公司型創(chuàng)投企業(yè)按照企業(yè)年末個人股東持股比例減免企業(yè)所得稅（個人股東持股比例_%）”行次填報免征的企業(yè)所得稅稅額。需要注意的是，納稅人填報該行次時，需填報符合條件的年末個人股東持股比例，保留至小數(shù)點后四位，并按百分數(shù)填報。

發(fā)生貸款損失準備金的金融企業(yè)、小額貸款公司：重點關(guān)注《貸款損失準備金及納稅調(diào)整明細表》（A105120）的變化

根據(jù)金融企業(yè)貸款準備金業(yè)務(wù)財務(wù)核算方式，以貸款資產(chǎn)和準備金的“余額”為核心數(shù)據(jù)項，重新確定了表單結(jié)構(gòu)和填報規(guī)則，更好地與企業(yè)財務(wù)核算方式銜接。同時，將原《特殊行業(yè)準備金及納稅調(diào)整明細表》（A105120）名稱修改為《貸款損失準備金及納稅調(diào)整明細表》（A105120）。修訂后的表單填報范圍大幅度縮減，只有發(fā)生貸款損失準備金的金融企業(yè)、小額貸款公司，才需要填報。

保險公司、證券行業(yè)、期貨行業(yè)、中小企業(yè)融資（信用）擔保機構(gòu)：重點關(guān)注《納稅調(diào)整項目明細表》（A105000）相關(guān)行次的變化

此次修訂，將原《特殊行業(yè)準備金及納稅調(diào)整明細表》（A105120）中保險公司、證券行業(yè)、期貨行業(yè)、中小企業(yè)融資（信用）擔保機構(gòu)的填報內(nèi)容，調(diào)整到《納稅調(diào)整項目明細表》（A105000）填報，并在（A105000）表第39行“（三）特殊行業(yè)準備金”項目下新增保險公司、證券行業(yè)、期貨行業(yè)、中小企業(yè)融資（信用）擔保機構(gòu)等相關(guān)行次，供以上企業(yè)發(fā)生準備金時填報。第39行“特殊行業(yè)準備金”填報特殊行業(yè)準備金調(diào)整項目第39.1行至第39.7行（不包含第39.3行）的合計金額。

執(zhí)行《政府會計準則》的納稅人：重點關(guān)注《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表》（A000000）的變化

自2019年1月1日起，政府會計準則制度在全國各級各類行政事業(yè)單位全面施行。本次申報表修訂，在《會計準則或會計制度類型代碼表》中新增“800政府會計準則”。執(zhí)行政府會計準則的事業(yè)單位、社會團體等在選擇適用的會計制度時，請選擇800編碼填報。

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