2019年4月起執(zhí)行的增值稅加計(jì)抵減政策，于今年初得到了延續(xù)。但部分納稅人在適用增值稅加計(jì)抵減政策時(shí)，對(duì)怎樣計(jì)提抵減額、如何進(jìn)行合規(guī)申報(bào)等實(shí)操問題還并不完全清楚。我們通過案例來了解一下具體的納稅申報(bào)過程吧。

根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，A公司應(yīng)該分三步，準(zhǔn)確計(jì)提抵減額，并填寫納稅申報(bào)表。

第一步，判斷條件

根據(jù)A公司上年度相關(guān)業(yè)務(wù)銷售額的占比情況，確定是否屬于可以享受加計(jì)抵減優(yōu)惠的行業(yè)企業(yè)?！敦?cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)，以下簡(jiǎn)稱39號(hào)公告）第七條明確，納稅人確定適用加計(jì)抵減政策后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計(jì)算確定。據(jù)此，A公司2022年度提供現(xiàn)代服務(wù)的銷售額占比為（400+200+200）÷1000×100%=80%，超過50%，符合《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第1號(hào)，以下簡(jiǎn)稱財(cái)稅1號(hào)公告）的規(guī)定，可以作為生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人，按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)5%抵減應(yīng)納稅額。

第二步，準(zhǔn)確計(jì)算

根據(jù)財(cái)稅1號(hào)公告、39號(hào)公告，A公司作為生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人，按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的5%計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額；已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。

需要強(qiáng)調(diào)的是，由于加計(jì)抵減政策僅適用于國內(nèi)環(huán)節(jié)，納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額。因此，當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，須剔除出口業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

也就是說，5月，A公司當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中專用于跨境設(shè)計(jì)服務(wù)的2萬元不得計(jì)提加計(jì)抵減額，當(dāng)期實(shí)際可計(jì)提的加計(jì)抵減額為（6－2）×5%=0.2（萬元），加上上期結(jié)轉(zhuǎn)的加計(jì)抵減額余額1萬元，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額為1+0.2=1.2（萬元）。抵減前的應(yīng)納稅額為10－6－3=1（萬元），小于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額1.2萬元，故實(shí)際抵減額為1萬元。抵減后的應(yīng)納稅額為1－1=0（萬元），加計(jì)抵減余額為1.2－1=0.2（萬元）。

第三步，納稅申報(bào)

由于A公司是2023年度首次確認(rèn)享受加計(jì)抵減政策，須提交《適用5%加計(jì)抵減政策聲明》。在填報(bào)《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）時(shí)，“加計(jì)抵減情況表”填寫“一般項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算”行，其中第1列“期初余額”填寫“10000”，第2列“本期發(fā)生額”填寫“2000”，第3列“本期調(diào)減額”填寫“0”，第4列“本期可抵減額”填寫“12000”，第5列“本期實(shí)際抵減額”填寫“10000”，第6列“期末余額”填寫“2000”。

納稅人在享受優(yōu)惠時(shí)，一定要正確適用加計(jì)抵減政策，注意區(qū)分適用主體，減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)。納稅人如果上年度提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重已超過50%，則可按規(guī)定適用加計(jì)抵減比例為10%的加計(jì)抵減政策；如果上年度提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重未超過50%，但提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)四項(xiàng)服務(wù)取得的銷售額，合計(jì)占全部銷售額的比重超過50%，可以按規(guī)定適用加計(jì)抵減比例為5%的加計(jì)抵減政策。

需要提醒的是，加計(jì)抵減政策是一項(xiàng)階段性稅收優(yōu)惠，目前優(yōu)惠期限為2023年全年。

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