近日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)〈資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄〉的通知》（財(cái)稅〔2015〕78號(hào)，以下稱《通知》），決定對(duì)資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠政策進(jìn)行整合和調(diào)整。

資源綜合利用主要是指在礦產(chǎn)資源開采過程中對(duì)共生、伴生礦進(jìn)行綜合開發(fā)與合理利用；對(duì)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢渣、廢水（液）、廢氣、余熱余壓等進(jìn)行回收和合理利用；對(duì)社會(huì)生產(chǎn)和消費(fèi)過程中產(chǎn)生的各種廢物進(jìn)行回收和再生利用。

整合歸一稅收優(yōu)惠政策

《通知》將近年來發(fā)布的資源綜合利用政策《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕156號(hào)）、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的補(bǔ)充的通知》（財(cái)稅〔2009〕163號(hào)）、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善資源綜合利用及勞務(wù)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕115號(hào)）、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于享受資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策的納稅人執(zhí)行污染物排放標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕23號(hào)）進(jìn)行整合歸一，極大地方便了納稅人查閱和使用。

統(tǒng)一實(shí)行即征即退方式

原資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策分為直接減免、即征即退、先征后退，《通知》一律采用即征即退方式享受優(yōu)惠政策。

即征即退，是指對(duì)按稅法規(guī)定繳納的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時(shí)部分或全部退還納稅人的一種稅收優(yōu)惠。其實(shí)質(zhì)是一種特殊方式的免稅和減稅。

采取即征即退政策，與先征后返相比，具有稅款返還及時(shí)、操作程序簡(jiǎn)單易行的優(yōu)點(diǎn)。與免征增值稅比較，收入對(duì)應(yīng)成本中耗用進(jìn)項(xiàng)稅額不需轉(zhuǎn)出，納稅人可實(shí)實(shí)在在享受稅收優(yōu)惠利好，具有實(shí)質(zhì)性降低稅負(fù)。

《通知》將原有免征增值稅再生水、以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉、翻新輪胎、生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品、對(duì)銷售自產(chǎn)的以建（構(gòu)）筑廢物、煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料、污水處理勞務(wù)、垃圾處理、污泥處理處置勞務(wù)等項(xiàng)目，調(diào)整為按不同比例享受即征即退優(yōu)惠政策。

將原有以廢棄的動(dòng)物油和植物油為原料生產(chǎn)的柴油由先征后退調(diào)整為即征即退方式享受優(yōu)惠。

設(shè)置不同檔次退稅比例

《通知》中設(shè)置了四檔退稅比例即100%、70%、50%、30%，取消原有80%比例。

增減資源產(chǎn)品項(xiàng)目?jī)?nèi)容

如利用廢渣資源生產(chǎn)的產(chǎn)品中增加了微晶玻璃、U型玻璃；取消了廢橡膠制品作為原料；新增原料及產(chǎn)品項(xiàng)目如：以煤炭開采過程中產(chǎn)生的煤層氣（煤礦瓦斯）進(jìn)行發(fā)電。

用報(bào)廢汽車、報(bào)廢摩托車、報(bào)廢船舶、廢舊電器電子產(chǎn)品、廢舊農(nóng)機(jī)具、報(bào)廢機(jī)器設(shè)備、廢舊生活用品、工業(yè)邊角余料、建筑拆解物等產(chǎn)生或拆解出來的廢鋼鐵作為煉鋼爐料；將廢紙、農(nóng)作物秸稈生產(chǎn)出紙漿、秸稈漿和紙等等。

將風(fēng)力發(fā)電和新型墻體材料增值稅優(yōu)惠通過《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于風(fēng)力發(fā)電增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕74號(hào)）和《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于新型墻體材料增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕73號(hào)）另行明確。

享受優(yōu)惠須同時(shí)符合條件

1．屬于增值稅一般納稅人。

2．銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)，不屬于國家發(fā)展改革委《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中的禁止類、限制類項(xiàng)目。

3．銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)，不屬于環(huán)境保護(hù)部《環(huán)境保護(hù)綜合名錄》中的“高污染、高環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)”產(chǎn)品或者重污染工藝。

4．綜合利用的資源，屬于環(huán)境保護(hù)部《國家危險(xiǎn)廢物名錄》列明的危險(xiǎn)廢物的，應(yīng)當(dāng)取得省級(jí)及以上環(huán)境保護(hù)部門頒發(fā)的《危險(xiǎn)廢物經(jīng)營許可證》，且許可經(jīng)營范圍包括該危險(xiǎn)廢物的利用。

5．納稅信用等級(jí)不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)定的C級(jí)或D級(jí)。

影響享受優(yōu)惠政策的因素

1．納稅人在辦理退稅事宜時(shí)，未提供書面聲明材料或者出具虛假材料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得給予退稅。

2．已享受規(guī)定的增值稅即征即退政策的納稅人，自不符合條件次月起，不再享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策。

3．已享受規(guī)定的增值稅即征即退政策的納稅人，因違反稅收、環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)受到處罰（警告或單次1萬元以下罰款除外）的，自處罰決定下達(dá)的次月起36個(gè)月內(nèi)，不得享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策。

4．納稅人應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算適用增值稅即征即退政策的綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)的銷售額和應(yīng)納稅額。未單獨(dú)核算的，不得享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策。

風(fēng)險(xiǎn)提示

1．納稅人生產(chǎn)的相關(guān)產(chǎn)品和勞務(wù)，應(yīng)完全符合《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》列舉綜合利用的資源名稱、綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)名稱、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件；

2．納稅人對(duì)可享受資源綜合利用產(chǎn)品或勞務(wù)，嚴(yán)格按照文件要求單獨(dú)核算；

3．納稅人對(duì)可享受即征即退的收入、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納增值稅等應(yīng)在單獨(dú)檔次填報(bào)增值稅申報(bào)表；

4．當(dāng)享受優(yōu)惠政策條件發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)及時(shí)、主動(dòng)按規(guī)定調(diào)整，恢復(fù)正常繳納稅款。（作者：張成）