國家稅務總局對企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（2015年版）等報表修訂的解讀

一、預繳納稅申報表主要在哪些地方作了修訂？

企業(yè)所得稅是一個年度性稅種，月份、季度預繳稅款，年度終了后五個月內匯算清繳，多退少補。因此，納稅人在預繳環(huán)節(jié)的納稅和享受優(yōu)惠政策只是預繳稅和預先享受優(yōu)惠，一切以匯算清繳情況為準。長期以來，我國企業(yè)所得稅月份、季度預繳申報表包括查賬征收企業(yè)適用的A表和核定征稅企業(yè)適用的B表兩類，主要滿足納稅人申報納稅和基本統(tǒng)計需要，一些優(yōu)惠政策在預繳環(huán)節(jié)均未享受。此次修改預繳申報表，基本遵循納稅人原有填報習慣，兼顧歷史延續(xù)性，申報表結構、格式、填報理念均未作大的調整。

查賬征收企業(yè)所適用A表主要變化：一是為統(tǒng)計和方便納稅人季度預繳時提前享受稅收優(yōu)惠政策，A表增加了《不征稅收入和稅基類減免應納稅所得額明細表》、《固定資產加速折舊（扣除）明細表》、《減免所得稅額明細表》三張附表，供季度預繳享受優(yōu)惠政策的納稅人填報。二是根據上述新增三張附表，A表區(qū)分不同預繳稅款方式，對于按實際利潤預繳稅款的，增加了“不征稅收入和稅基減免應納稅所得額”、“固定資產加速折舊（扣除）額”等行次。對“按實際利潤預繳”、“按上年度應納稅所得額平均數預繳”兩種情形，增設了“減免所得稅額”行次，方便納稅人享受各項優(yōu)惠政策。三是為全面落實小微企業(yè)優(yōu)惠政策，申報表對小微企業(yè)享受優(yōu)惠政策情況進行了細化，增加了小微企業(yè)判定欄次，增強了操作性。

核定征稅納稅人所適用B表，用于預繳和匯算清繳。主要變化：一是增加了小微企業(yè)判定條件。如“所屬行業(yè)、從業(yè)人數、資產總額、國家是否限止和禁止的行業(yè)”項目。二是進一步細化了小微企業(yè)減半征稅數據的填報。

二、修改后的預繳納稅申報表是否增加納稅人負擔？

修改后的預繳申報表，雖然增加了3張稅收優(yōu)惠附表，但3張附表的設計都較為簡單，而且只限于享受優(yōu)惠政策的納稅人填寫其中個別欄次，不享受優(yōu)惠的納稅人不需要填寫新增的3張附表，從這個意義上說，基本未增加納稅人填報負擔。此其一。其二，修訂后的預繳申報表將逐步全面推廣網絡申報，可以在申報系統(tǒng)中設計數據自動生成、校驗等功能，減輕納稅人工作量，減少填報錯誤概率，對納稅人是有利的，對納稅人填報負擔是一個減輕。其三，修改后的申報表，納稅人享受小型微利企業(yè)、資產加速折舊等政策更加方便，有利于全面保證其稅收權益。

三、跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)分支機構在匯算清繳申報時使用什么申報表？

跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)的分支機構，使用《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》進行年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報，同時需附送《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構分配表》。

四、定額征稅的小型微利企業(yè)如何填報？

采取定額征稅的小型微利企業(yè)，各地在核定企業(yè)應納稅額時，可以仍然按照現行做法，核定本月或本季度應納所得稅額。鑒于定額征收的小型微利企業(yè)規(guī)模小、核算能力低、為減輕其申報納稅的工作量，由稅務機關在原有定額基礎上，根據小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，從稅務機關后臺數據中直接核減定額。因此，稅務機關告知納稅人的定額稅款為享受優(yōu)惠政策之后的定額，為簡化其填報工作，B類預繳申報表只設計了“稅務機關核定的應納所得稅額”行次，企業(yè)可以直接填報。

國家稅務總局對非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報表等報表修訂的解讀

一、申報表主要在哪些地方做了修訂？

非居民企業(yè)年度納稅申報表（適用于據實申報企業(yè)）

1.對主表的修改，主要是有關項目和統(tǒng)計口徑與居民企業(yè)年度納稅申報表保持一致。增加免稅、減計收入及加計扣除和所得減免欄目，規(guī)范減免稅統(tǒng)計口徑；增加納稅調整增加額和納稅調整減少額反映納稅調整情況，取消賬載金額和依法申報金額調整的表述。

2.對附表的修改：將原附表《營業(yè)收入及成本費用明細表》拆分為收入、成本、期間費用表，同時增加特殊行業(yè)專用報表，增加《納稅調整項目明細表》和《稅收優(yōu)惠明細表》?！兑话闫髽I(yè)收入明細表》、《一般企業(yè)成本支出明細表》與居民企業(yè)年度報表相同；《金融企業(yè)收入明細表》、《金融企業(yè)支出明細表》在居民企業(yè)年度報表基礎上刪除證券業(yè)務相關欄次；《期間費用明細表》在居民企業(yè)年度申報表基礎上增加分攤的總機構費用；《納稅調整項目明細表》在居民企業(yè)年度報表基礎上增加固定資產加速折舊（扣除）；《稅收優(yōu)惠明細表》為新增附表，按照確認的非居民可以享受的稅收優(yōu)惠政策，參照居民企業(yè)稅收優(yōu)惠分類方式來設計，每個類別都設置了多欄“其他減免項目名稱及減免性質代碼”，避免因政策調整頻繁修改申報表；《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》在居民企業(yè)年度申報表基礎上刪除“合并、分立轉入（轉出）可彌補的虧損額”列。

非居民企業(yè)季度納稅申報表（適用于據實申報企業(yè)）

主表的修改與年度申報表主表的修改基本相同。附表增加《稅收優(yōu)惠明細表》，且在年度《稅收優(yōu)惠明細表》的基礎上予以簡化。

非居民企業(yè)所得稅季度和年度納稅申報表（適用于核定征收企業(yè)）/（不構成常設機構和國際運輸免稅申報）

將原適用于核定征收的非居民企業(yè)季度納稅申報表和年度納稅申報表2張申報表合并為1張申報表，同時，不構成常設機構和國際運輸免稅申報也使用本表。主要增加是否享受協(xié)定待遇的選項，如選擇“是”，在相應的協(xié)定待遇進行勾選，如勾選“不構成常設機構”或“國際運輸完全免稅”企業(yè)只需填寫收入額或經費支出總額（含明細）或成本費用總額，不需要填寫其他欄次；如勾選“國際運輸減免稅”或選擇“否”，則需完整計算應納所得稅額和國際運輸減免所得稅額。增加免稅收入的申報內容。

扣繳企業(yè)所得稅報告表

1.在適用范圍上增加了扣繳申報或自行申報的選項。對扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的情況下，由非居民企業(yè)自行申報的，使用本表。

2.增加是否享受稅收協(xié)定待遇以及適用稅收協(xié)定條款選項、是否享受其他類協(xié)定待遇以及其他類協(xié)定名稱選項和是否享受國內稅法優(yōu)惠以及國內稅法優(yōu)惠項目選項，并通過信息化處理，增強數據校驗功能，減少納稅人填報錯誤。

3.增加所得減免，用于申報國內稅法有關規(guī)定優(yōu)惠的所得金額或屬于稅收協(xié)定規(guī)定所得減免金額，保留實際征收率，用于統(tǒng)計享受稅收協(xié)定待遇的優(yōu)惠稅率的情況。

4.在指定扣繳部分，如享受稅收協(xié)定常設機構及營業(yè)利潤待遇條款或享受國際運輸類協(xié)定待遇完全免稅，僅需企業(yè)填寫收入總額，稅務機關不再核定利潤率，企業(yè)也不需計算應納稅額。同時考慮了國際運輸類協(xié)定待遇的特殊情況。

二、修改后的申報表是否增加納稅人負擔？

修訂后的申報表主要是據實申報的年度納稅申報表的附表有所增加，但主要是對原有附表的拆分，實質新增僅為《納稅調整項目明細表》和《稅收優(yōu)惠明細表》2張附表。對于享受稅收協(xié)定不構成常設機構待遇等情況的申報，采取簡化處理，企業(yè)只需填寫收入額或經費支出總額或成本費用總額，不需要換算收入額，不需要稅務機關核定利潤率，不需要計算應納稅所得額和應納稅額。在非居民稅收征管中涉及較多扣繳義務填報的《扣繳企業(yè)所得稅報告表》，并未增加更多的填報內容，只是為減免稅核算工作的需要，對相關內容進行了進一步的規(guī)范。從這個意義上說，基本未增加納稅人填報負擔。

三、關于實施時間

本《公告》實施時間為2015年7月1日?！斗蔷用衿髽I(yè)所得稅季度納稅申報表（適用于據實申報企業(yè)）》、《非居民企業(yè)所得稅季度和年度納稅申報表（適用于核定征收企業(yè)）/（不構成常設機構和國際運輸免稅申報）》和《扣繳企業(yè)所得稅報告表》自2015年7月1日使用，《非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報表（適用于據實申報企業(yè)）》自2016年1月1日使用。