最新企業(yè)所得稅費(fèi)用扣除說(shuō)明一覽表

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇編輯： 2015/03/31 09:30:04　　字體：大小

費(fèi)用類別	扣除標(biāo)準(zhǔn)/限額比例	說(shuō)明事項(xiàng)（限額比例的計(jì)算基數(shù)，其他說(shuō)明事項(xiàng)）
職工工資	據(jù)實(shí)	任職或受雇，合理
職工工資	加計(jì)100%扣除	支付殘疾人員的工資
職工福利費(fèi)	14%	工資薪金總額
職工教育經(jīng)費(fèi)	2.5%	工資薪金總額
	8%	經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)
	全額扣除	軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用
職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)	2%	工資薪金總額
業(yè)務(wù)招待費(fèi)	MIN（60%，5‰）	發(fā)生額的60%，銷售或營(yíng)業(yè)收入的5‰；股權(quán)投資業(yè)務(wù)企業(yè)分回的股息、紅利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入可作為收入計(jì)算基數(shù)
廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)	15%	當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入，超過(guò)部分向以后結(jié)轉(zhuǎn)
	30%	當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入；化妝品制作、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)
	不得扣除	煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)
捐贈(zèng)支出	12%	年度利潤(rùn)（會(huì)計(jì)利潤(rùn)）總額；公益性捐贈(zèng)；有捐贈(zèng)票據(jù)，名單內(nèi)所屬年度內(nèi)可扣，會(huì)計(jì)利潤(rùn)≤0不能算限額
利息支出（向企業(yè)借款）	據(jù)實(shí)（非關(guān)聯(lián)企業(yè)向金融企業(yè)借款）	非金融向金融借款
	同期同類范圍內(nèi)可扣（非關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款）	非金融向非金融，不超過(guò)同期同類計(jì)算數(shù)額，并提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”
	權(quán)益性投資5倍或2倍內(nèi)可扣（關(guān)聯(lián)企業(yè)借款）	金融企業(yè)債權(quán)性投資不超過(guò)權(quán)益性投資的5倍內(nèi)，其他業(yè)2倍內(nèi)
	據(jù)實(shí)扣（關(guān)聯(lián)企業(yè)付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息）	提供資料證明交易符合獨(dú)立交易原則或企業(yè)實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方
利息支出（向自然人借款）	同期同類范圍內(nèi)可扣（無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系）	同期同類可扣并簽訂借款合同
	權(quán)益性投資5倍或2倍內(nèi)可扣（有關(guān)聯(lián)關(guān)系自然人）
	據(jù)實(shí)扣（有關(guān)聯(lián)關(guān)系自然人）	能證明關(guān)聯(lián)交易符合獨(dú)立交易原則
利息支出（規(guī)定期限內(nèi)未繳足應(yīng)繳資本額的）	部分不得扣除	不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額
非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)間支付利息	不得扣除
住房公積金	據(jù)實(shí)	規(guī)定范圍內(nèi)
罰款、罰金和被沒(méi)收財(cái)物損失	不得扣除
稅收滯納金	不得扣除
贊助支出	不得扣除
各類基本社會(huì)保障性繳款	據(jù)實(shí)	規(guī)定范圍內(nèi)
補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)	5%	工資總額
補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)	5%	工資總額
與取得收入無(wú)關(guān)支出	不得扣除
不征稅收入用于支出所形成費(fèi)用	不得扣除
環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金	據(jù)實(shí)	按規(guī)提取，改變用途的不得扣除
財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)	據(jù)實(shí)
特殊工種職工的人身安全險(xiǎn)	可以扣除
其他商業(yè)保險(xiǎn)	不得扣除	國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的除外
租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)	按租賃期均勻扣除	經(jīng)營(yíng)租賃租入
租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)	分期扣除	融資租入構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分可提折舊
勞動(dòng)保護(hù)支出	據(jù)實(shí)	合理
企業(yè)間支付的管理費(fèi)（如上繳總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)）	不得扣除
企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)間支付的租金	不得扣除
企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)間支付的特許權(quán)使用費(fèi)	不得扣除
向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益	不得扣除
未經(jīng)核定準(zhǔn)備金	不得扣除
固定資產(chǎn)折舊	規(guī)定范圍內(nèi)可扣	不超過(guò)最低折舊年限
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊	規(guī)定范圍內(nèi)可扣	林木類10年，畜類3年
無(wú)形資產(chǎn)攤銷	不低于10年分?jǐn)?/td>	一般無(wú)形資產(chǎn)
	法律或合同約定年限分?jǐn)?/td>	投資或受讓的無(wú)形資產(chǎn)
	不可扣除	自創(chuàng)商譽(yù)
	不可扣除	與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用	限額內(nèi)可扣	1、已足額提取折舊的房屋建筑物改建支出，按預(yù)計(jì)尚可使用年限分?jǐn)?/td>
		2、租入房屋建筑物的改建支出，按合同約定的剩余租賃期分?jǐn)?/td>
		3、固定資產(chǎn)大修理支出，按固定資產(chǎn)尚可使用年限分?jǐn)?/td>
		4、其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，攤銷年限不低于3年
開辦費(fèi)	可以扣除	開始經(jīng)營(yíng)當(dāng)年一次性扣除或作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷
低值易耗品攤銷	據(jù)實(shí)
審計(jì)及公證費(fèi)	據(jù)實(shí)
研究開發(fā)費(fèi)用	加計(jì)扣除	從事國(guó)家規(guī)定項(xiàng)目的研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)，年度匯算時(shí)向稅局申請(qǐng)加扣
稅金	可以扣除	所得稅和增值稅（有條件）不得扣除
所得稅稅款	不得扣除
增值稅進(jìn)項(xiàng)	不允許稅前扣除	購(gòu)進(jìn)貨物已經(jīng)抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額因不參與成本和損益的計(jì)算
	固定資產(chǎn)的折舊在所得稅前扣除	購(gòu)置固定資產(chǎn)未抵扣的增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，隨固定資產(chǎn)的折舊在所得稅前扣除
	可以扣除	出口貨物業(yè)務(wù)中，按稅法規(guī)定計(jì)算的不得免征和抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)入貨物的銷售成本
	有條件扣除	企業(yè)貨物發(fā)生的損失（如盤虧、毀損、被盜等），因已經(jīng)不可能用于生產(chǎn)，自然也無(wú)法對(duì)外銷售或是視同銷售。根據(jù)稅法規(guī)定，其對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于抵扣，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。另外，損失的貨物需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證批準(zhǔn)后作為稅前列支事項(xiàng)，轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額也可隨財(cái)產(chǎn)損失在所得稅前扣除
增值稅銷項(xiàng)稅	不允許稅前扣除	正常銷售貨物情況下，向購(gòu)貨方收取的增值稅銷項(xiàng)稅額，這部分銷項(xiàng)稅額因其不參與成本和損益的計(jì)算，不允許在所得稅前扣除
增值稅銷項(xiàng)稅	有條件扣除	由自身承擔(dān)的增值稅銷項(xiàng)稅額。比如對(duì)外捐贈(zèng)貨物的銷項(xiàng)稅額，在整體捐贈(zèng)成本沒(méi)有超過(guò)捐贈(zèng)限額的情況下，隨捐贈(zèng)成本在所得稅前扣除
咨詢、訴訟費(fèi)	據(jù)實(shí)
差旅費(fèi)	據(jù)實(shí)
會(huì)議費(fèi)	據(jù)實(shí)	會(huì)議紀(jì)要等證明真實(shí)的材料
工作服飾費(fèi)用	據(jù)實(shí)
運(yùn)輸、裝卸、包裝費(fèi)等費(fèi)用	據(jù)實(shí)
印刷費(fèi)	據(jù)實(shí)
咨詢費(fèi)	據(jù)實(shí)
訴訟費(fèi)	據(jù)實(shí)
郵電費(fèi)	據(jù)實(shí)
租賃費(fèi)	據(jù)實(shí)
水電費(fèi)	據(jù)實(shí)
取暖費(fèi)/防暑降溫費(fèi)	并入福利費(fèi)算限額	屬職工福利費(fèi)范疇，福利費(fèi)超標(biāo)需調(diào)增
公雜費(fèi)	據(jù)實(shí)
車船燃料費(fèi)	據(jù)實(shí)
交通補(bǔ)貼及員工交通費(fèi)用	08年以前并入工資，08年以后的并入福利費(fèi)算限額	2008年以前計(jì)入工資總額同時(shí)繳納個(gè)稅；2008年以后的則作為職工福利費(fèi)列支
電子設(shè)備轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi)	據(jù)實(shí)
修理費(fèi)	據(jù)實(shí)
安全防衛(wèi)費(fèi)	據(jù)實(shí)
董事會(huì)費(fèi)	據(jù)實(shí)
綠化費(fèi)	據(jù)實(shí)
手續(xù)費(fèi)和傭金支出	5%（一般企業(yè)）	按服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%算限額，企業(yè)須轉(zhuǎn)賬支付，否則不可扣
	5%（一般企業(yè)）	電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，僅限于電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過(guò)程中因委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出
	15%（財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)）	按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%算限額
	10%（人身保險(xiǎn)企業(yè)）	按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%算限額
	不得扣除	為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金
投資者保護(hù)基金	0.5%～5%	營(yíng)業(yè)收入的0.5%～5%
貸款損失準(zhǔn)備金（金融企業(yè)）	1%	貸款資產(chǎn)余額的1%；允許從事貸款業(yè)務(wù)，按規(guī)定范圍提取
	不得扣除	委托貸款等不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)不得提取貸款損失準(zhǔn)備在稅前扣除
	按比例扣除———關(guān)注類貸款2%	涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)（年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過(guò)2億元）貸款
	———次級(jí)類貸款25%
	———可疑類貸款50%
	———損失類貸款100%
農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金（保險(xiǎn)公司）	25%	本年保費(fèi)收入的25%，適用經(jīng)營(yíng)中央財(cái)政和地方財(cái)政保費(fèi)補(bǔ)貼的種植業(yè)險(xiǎn)種
擔(dān)保賠償準(zhǔn)備（中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)）	1%	當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額
未到期責(zé)任準(zhǔn)備（中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)）	50%	當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入
交易所會(huì)員年費(fèi)	據(jù)實(shí)	票據(jù)
交易席位費(fèi)攤銷	按10年分?jǐn)?/td>
同業(yè)公會(huì)會(huì)費(fèi)	據(jù)實(shí)	票據(jù)
信息披露費(fèi)	據(jù)實(shí)
公告費(fèi)	據(jù)實(shí)
維簡(jiǎn)費(fèi)支出	收益性支出	當(dāng)期費(fèi)用稅前扣除
維簡(jiǎn)費(fèi)支出	資本性支	應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除
其他	視情況而定