企業(yè)買了債券利息收入的稅務(wù)問題如何處理

來源: 中國稅務(wù)報編輯： 2015/01/26 18:11:20　　字體：大小

債券利息收入免征企業(yè)所得稅是一項長期的稅收優(yōu)惠政策。

現(xiàn)結(jié)合稅收案例分析。

某公司2014年發(fā)生有關(guān)債券投資業(yè)務(wù)如下：

1.2014年4月1日取得到期國庫券利息收入10萬元。

2.2013年5月12日以100.5萬元在滬市購買記賬式國債（單位面值為100元，共計面值100萬元），該國債起息日為2013年4月21日，每年4月21日兌付利息，票面利率為3％。2014年3月8日，該公司將購買的國債轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓價款105.5萬元。

3.2013年4月1日在某商業(yè)銀行債券市場認(rèn)購了某地方政府發(fā)行的2013年債券，票面金額合計80萬元，票面注明年利率為1.5％，付息日期為每年4月1日。在2014年4月1日，該公司收到地方政府債券利息收入1.2萬元，并于同年7月1日將該債券轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價款合計83.5萬元。

4.取得其他公司債券利息收入15萬元。

全年會計利潤300萬元，企業(yè)所得稅稅率25％。若無其他納稅調(diào)整事項，計算企業(yè)所得稅及稅后凈利潤。

案例分析

1.國庫券利息收入免稅；

2.在兌付期前轉(zhuǎn)讓國債的，應(yīng)在國債轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時確認(rèn)利息收入的實現(xiàn)；

3.國債持有者在二級市場轉(zhuǎn)讓國債取得的收入，應(yīng)征收企業(yè)所得稅；

4.地方政府債券利息所得免征；

5.其他債券利息收入應(yīng)征收企業(yè)所得稅。

上述業(yè)務(wù)1中取得的國庫券利息收入10萬元免稅；業(yè)務(wù)2中的國債持有天數(shù)為300天（從2013年5月12日到2014年3月7日），國債利息2.46萬元[100×（3％÷365）×300]，國債轉(zhuǎn)讓所得2.54萬元（105.5－2.46－100.5）應(yīng)申報納稅；業(yè)務(wù)3取得的地方債券利息收入1.2萬元免征，轉(zhuǎn)讓地方政府債券投資所得3.5萬元（103.5－100）應(yīng)申報納稅。

計算如下：

應(yīng)納稅所得額＝300－10－2.46－1.2＝286.34（萬元）

應(yīng)納企業(yè)所得稅＝286.34×25％＝71.59（萬元）

稅后凈利潤＝300－71.59＝228.41（萬元）。

政策依據(jù)

1.國債利息收入免稅法定

《企業(yè)所得稅法》第二十六條明確企業(yè)取得的“國債利息收入”為免稅收入，其實施條例對其具體范圍作出了更為明確的規(guī)定。稅法規(guī)定的免稅國債利息收入，是指企業(yè)持有國務(wù)院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入，不包括持有外國政府國債取得的利息收入，也不包括持有企業(yè)發(fā)行的債券取得的利息收入，而僅限于持有中國中央政府發(fā)行的國債。

換言之，對由外國政府發(fā)行的國債利息收入應(yīng)計征企業(yè)所得稅。

值得注意的是，稅法雖規(guī)定國債利息收入為免稅收入，但并不意味著與國債有關(guān)的收入都可以免稅，對于國債持有者在二級市場轉(zhuǎn)讓國債取得的收入，應(yīng)作為轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入計算繳納企業(yè)所得稅。

2.地方政府債券利息所得免征

為增強地方安排配套資金和擴大政府投資的能力，國家允許發(fā)行地方政府債券，且實行財政部代理發(fā)行和還本付息的辦法。在這種“代辦”模式下，地方債信用等級接近于國債。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于地方政府債券利息所得免征所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕76號）及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于地方政府債券利息免征所得稅問題的通知》（財稅〔2013〕5號）規(guī)定，對稅法規(guī)定的債券利息免稅收入擴圍，將企業(yè)和個人取得的2009年、2010年、2011年、2012年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息收入，列入免征企業(yè)所得稅和個人所得稅范圍。

注意事項

到期前轉(zhuǎn)讓國債利息收入的確認(rèn)。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第36號），對企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入，按以下公式計算確定：國債利息收入＝國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)。

債券利息收入免征實行自行申報管理方式，無須審批。

申報時須提交資料清單：

1.購買國務(wù)院財政部門發(fā)行的國債及取得利息的證明資料；

2.購買地方政府債券及取得利息的證明資料。（作者：陳曙偉施月梅）

【我要糾錯】責(zé)任編輯：泥巴姐

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