2015年1月，煤炭資源稅改革的靴子終于落地。

按照之前財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出的《關(guān)于實(shí)施煤炭資源稅改革的通知》，自2014年12月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征改革，同時(shí)清理相關(guān)收費(fèi)基金，煤炭資源稅稅率幅度為2％～10％。1月，各地執(zhí)行的稅率陸續(xù)確定并公布。

從目前來看，各地實(shí)際執(zhí)行的稅率差距頗大。例如，產(chǎn)煤大省內(nèi)蒙古、山西分別執(zhí)行9％、8％煤炭資源稅稅率，河南、安徽等11個(gè)省則選用了最低稅率2％（具體見下圖）。

從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征并不是此次煤炭資源稅改革的全部。正稅的同時(shí)強(qiáng)調(diào)清費(fèi)，不加重煤炭企業(yè)負(fù)擔(dān)，是此次改革的另一個(gè)亮點(diǎn)，也是在依法治國(guó)環(huán)境下財(cái)稅體制改革的新道路。

從量改從價(jià)：理順價(jià)格形成機(jī)制

煤炭資源稅的計(jì)征方式發(fā)生改變，有三個(gè)背景不容忽略。

一是近年來不斷推進(jìn)的資源稅改革。

早在2010年，石油和天然氣等資源的稅收改革已經(jīng)開始，由原來的從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征，并從新疆推廣到全國(guó)。相對(duì)油氣資源，煤炭資源有著特殊性。一方面，煤炭在我國(guó)一次性能源消費(fèi)中的占比超過70％；另一方面，煤炭也不同于石油價(jià)格與國(guó)際接軌、天然氣統(tǒng)一定價(jià)。因此，煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征的改革涉及面更寬，影響更大，煤炭定價(jià)對(duì)于產(chǎn)業(yè)和整個(gè)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的影響更為明顯——也正因如此，煤炭資源稅改革在各方利益的博弈中遲遲未能展開。

而與此同時(shí)，近十多年來，資源產(chǎn)品價(jià)格出現(xiàn)明顯的單邊向上趨勢(shì)，采用從量計(jì)價(jià)的方法，很難使資源稅收隨著資源產(chǎn)品價(jià)格和資源企業(yè)收益的增長(zhǎng)而增加，從而影響了促進(jìn)資源合理開發(fā)的稅收調(diào)節(jié)力度，不利于發(fā)揮促進(jìn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)的作用。

與現(xiàn)行的從量計(jì)征相比，從價(jià)計(jì)征從資源品價(jià)格變動(dòng)出發(fā)，可以反映資源的內(nèi)部稀缺性以及生產(chǎn)過程中的外部因素，體現(xiàn)稅收與資源的直接關(guān)系。“資源稅的改革正當(dāng)時(shí)，實(shí)現(xiàn)了資源與價(jià)格的掛鉤，有利于調(diào)節(jié)煤炭的過度浪費(fèi)，也可以保證國(guó)家的財(cái)政收入。”北京大學(xué)教授劉劍文說。

二是煤炭行業(yè)正面臨著行業(yè)不景氣周期。

近兩年來，煤炭行業(yè)呈現(xiàn)整體下行趨勢(shì)，處于歷史性低谷期，全國(guó)煤炭市場(chǎng)供大于求矛盾突出，價(jià)格持續(xù)走低，當(dāng)前煤炭企業(yè)虧損面超過70％。這種情況下，煤炭企業(yè)成本控制的空間較為有限，同時(shí)煤炭企業(yè)向下游轉(zhuǎn)嫁成本的能力有限。

煤炭資源稅從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征，將對(duì)煤炭資源價(jià)格與市場(chǎng)產(chǎn)生影響。安徽省財(cái)政廳副廳長(zhǎng)孟照紅表示，煤炭資源稅從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征后，強(qiáng)化了稅負(fù)與價(jià)格的聯(lián)動(dòng)性，使資源價(jià)格真正反映資源的市場(chǎng)供求狀況、資源稀缺程度、生態(tài)環(huán)境損害成本，有利于完善煤炭資源價(jià)格形成機(jī)制。

三是還有眾多資源未納入資源稅改革。

目前，我國(guó)征收資源稅的稅目主要有原油、煤炭、天然氣、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽等。這7個(gè)稅目覆蓋了大部分已知的礦產(chǎn)資源，但仍有許多自然資源未包括在內(nèi)，如水資源、黃金、地?zé)豳Y源和森林資源等。相比較而言，煤炭資源稅改革是一個(gè)“難啃的骨頭”，其改革的成功，對(duì)其他自然資源的資源稅改革具有重大參考價(jià)值。因此，如何科學(xué)、有序、順利地推進(jìn)煤炭資源稅改革，其意義并不僅僅在于煤炭資源稅改革本身。

清費(fèi)與正稅：法治進(jìn)程重要一步

從價(jià)計(jì)征，會(huì)不會(huì)增加稅負(fù)？

這是煤炭企業(yè)普遍關(guān)心的問題。此次改革的另一個(gè)重要方面——清費(fèi)，就成為穩(wěn)定企業(yè)負(fù)擔(dān)的關(guān)鍵。正稅的同時(shí)清費(fèi)，是此次煤炭資源稅改革的重點(diǎn)，是減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的必要舉措，也是依法治國(guó)進(jìn)程的必然要求。

“（改革）首先要清理不合理收費(fèi)。”中國(guó)煤炭工業(yè)協(xié)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)兼秘書長(zhǎng)梁嘉琨曾表示。另?yè)?jù)該協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)王顯政透露，目前我國(guó)煤炭行業(yè)各種名目的收費(fèi)近90種。山西省政府2014年出臺(tái)的《涉煤收費(fèi)清理規(guī)范工作方案》顯示，山西省當(dāng)前涉煤收費(fèi)達(dá)四大類27項(xiàng)。這些收費(fèi)多屬地方行為，且分屬不同行政機(jī)關(guān)收取。

專家則表示，我國(guó)資源稅費(fèi)關(guān)系并存，并且資源稅收較少而地方規(guī)費(fèi)較高。在征收資源稅的同時(shí)，存在礦產(chǎn)管理費(fèi)、水資源補(bǔ)償費(fèi)和林政費(fèi)等費(fèi)用，并且由不同部門制定實(shí)施，致使稅費(fèi)之間無法協(xié)調(diào)，稅費(fèi)關(guān)系混亂，資源稅不能形成規(guī)模，不利于環(huán)境的有效保護(hù)和資源的合理開發(fā)利用。

李克強(qiáng)總理曾表示，清費(fèi)立稅后煤炭企業(yè)的總體負(fù)擔(dān)不能增加，這是此次改革的前提，要明確寫入文件中。事實(shí)上，在煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征改革啟動(dòng)前，山西、陜西、內(nèi)蒙古等煤炭主產(chǎn)地已提前把清費(fèi)目光鎖定“亂收費(fèi)”。

山西省財(cái)政廳初步測(cè)算，通過清理規(guī)范，2014年至少減輕煤炭企業(yè)負(fù)擔(dān)60.9億元，噸煤減負(fù)6.5元；2015年再取消兩項(xiàng)收費(fèi)后，可至少再減輕煤炭企業(yè)負(fù)擔(dān)74.6億元，噸煤再減負(fù)7.8元。兩步改革全部到位后，噸煤減負(fù)量至少可達(dá)14.3元，每年至少可減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)135.5億元。“看起來煤炭資源稅增加了，但雜七雜八的費(fèi)被清理掉了！”汾渭能源分析師寇建仁認(rèn)為，由于資源情況、成本控制、經(jīng)營(yíng)管理的不同，煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征后，對(duì)于不同企業(yè)的影響程度會(huì)有所差異，但煤企的總體負(fù)擔(dān)有望降下來。

財(cái)政部相關(guān)工作人員表示，按照清費(fèi)立稅、減輕煤炭企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的原則，將煤炭資源稅費(fèi)改革作為近期財(cái)稅體制改革的突破口，有利于理順資源稅費(fèi)關(guān)系，堵住地方亂收費(fèi)的口子，由于促進(jìn)資源合理開采利用，加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。

清費(fèi)正稅，同時(shí)進(jìn)行，缺一不可。而其意義，又遠(yuǎn)不止于減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)而已。根據(jù)黨的十八屆四中全會(huì)進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)的依法治國(guó)精神，煤炭企業(yè)的清費(fèi)、立稅，是法治進(jìn)程的重要一步。用法律規(guī)章來確定每一項(xiàng)政府行為，讓煤炭企業(yè)在公平公正的環(huán)境中輕裝上陣，刻不容緩。