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【題目】完善商業(yè)銀行內(nèi)部會計(jì)控制 防范會計(jì)部位風(fēng)險(xiǎn)的思考

姓 名：×××

所在部門：×××支行

申報(bào)資格：高級會計(jì)師

論文提要

2005年上半年，我國商業(yè)銀行系統(tǒng)相繼出現(xiàn)重大違規(guī)案件，震驚了金融監(jiān)管者和銀行管理層。這幾起重大違規(guī)案件，都與會計(jì)部位不遵守規(guī)章制度、違規(guī)操作有密切關(guān)系。慘痛的教訓(xùn)讓我們清醒地認(rèn)識到完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制至關(guān)重要，當(dāng)前特別要把會計(jì)部位的內(nèi)部控制作為重中之重。本文對商業(yè)銀行內(nèi)部會計(jì)控制的內(nèi)涵以及當(dāng)前商業(yè)銀行內(nèi)部會計(jì)控制中存在的問題進(jìn)行了分析，并就建立和完善商業(yè)銀行內(nèi)部會計(jì)控制機(jī)制，防范會計(jì)部位風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了初步的探討。

完善商業(yè)銀行內(nèi)部會計(jì)控制 防范會計(jì)部位風(fēng)險(xiǎn)的思考

2005年上半年，我國商業(yè)銀行系統(tǒng)相繼出現(xiàn)重大違規(guī)案件，震驚了金融監(jiān)管者和銀行管理層：新年伊始，中國銀行黑龍江河松街支行就爆出驚天大案，其涉案金額之巨、策劃之周密不僅讓社會公眾為之震驚，亦讓銀行界為之驚愕。自此之后，中國銀行業(yè)就像多米諾骨牌一樣，大案要案接踵而至——1月21日，中國銀行大連分行爆出600萬美元銀行資金挪用案；2月22日，建設(shè)銀行吉林分行3.2億元存款蒸發(fā)案被公之于眾；3月24日，內(nèi)蒙古銀監(jiān)局公布農(nóng)業(yè)銀行包頭分行1.1億元違法經(jīng)營案件；3月31日，中國農(nóng)業(yè)銀行河南清豐縣支行一員工投案自首，揭出該支行4名員工挪用公款700萬元購買體育彩票案……

由于發(fā)生的幾起重大違規(guī)案件，都與會計(jì)部位不遵守規(guī)章制度、違規(guī)操作有密切關(guān)系。因此，國家銀監(jiān)會發(fā)出了防范會計(jì)部位風(fēng)險(xiǎn)專項(xiàng)治理檢查的通知，建設(shè)銀行總行也發(fā)出了《關(guān)于開展嚴(yán)格會計(jì)規(guī)章制度、防范會計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)大檢查的通知》。這次檢查，是在發(fā)生重大違規(guī)案件后開展的。建總行在《通知》中開宗明義地指出，這次檢查目的是“通過對會計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)和崗位的排查，發(fā)現(xiàn)案件苗頭和內(nèi)部管理及控制中存在的隱患，加強(qiáng)和改進(jìn)會計(jì)管理制度和手段，有效防范和遏制重大案件的發(fā)生，確保全行資金運(yùn)營的安全，從而維護(hù)建設(shè)銀行的良好聲譽(yù)，為全行股份制改造保駕護(hù)航。”通過這次檢查也是為了達(dá)到“亡羊補(bǔ)牢、猶未為晚”的效果。這里的“亡羊”指的是銀行資金損失，“補(bǔ)牢”指的是強(qiáng)化會計(jì)內(nèi)部控制。但是要達(dá)到這樣的效果，僅靠一、二次專項(xiàng)治理檢查是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。慘痛的教訓(xùn)讓我們清醒地認(rèn)識到完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)預(yù)定發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。因此，加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制至關(guān)重要，當(dāng)前特別要把會計(jì)崗位的內(nèi)部控制作為重中之重。本文試圖就建立和完善商業(yè)銀行內(nèi)部會計(jì)控制機(jī)制，防范會計(jì)部位風(fēng)險(xiǎn)做一個(gè)初步的探討。

內(nèi)部控制以及內(nèi)部會計(jì)控制的內(nèi)涵

“內(nèi)部控制（Internal Control）”作為一個(gè)專用名詞和完整概念，它的產(chǎn)生并不是太久。在美國會計(jì)師協(xié)會1936年發(fā)布的《注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》文告中，以及 1947年發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則暫行公告》中，出于改進(jìn)審計(jì)方式，以及盡可能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需要，提出了以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的審計(jì)程序。然而內(nèi)部控制思想與內(nèi)部控制權(quán)威性定義的出現(xiàn)，卻不是同時(shí)產(chǎn)生的。

（一） 內(nèi)部控制思想的出現(xiàn)

內(nèi)部控制的基本思想和初級形式早在古羅馬時(shí)代就已經(jīng)出現(xiàn)了。古人很早以前就知道內(nèi)部牽制的重要性，并將其運(yùn)用到查錯(cuò)防弊，保護(hù)資產(chǎn)安全中去。在古羅馬時(shí)代，對會計(jì)賬簿實(shí)施“雙人記賬制”，方法是某筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，由兩名記賬人員同時(shí)在各自的賬簿上加以登記然后定期核對雙方賬簿記錄，以檢查有無記賬差錯(cuò)或舞弊行為，從而達(dá)到控制財(cái)物收支的目的，這就是典型的內(nèi)部牽制措施。而大約在公元1300年至1500年文藝復(fù)興期間，由意大利商人發(fā)明的借貸記賬法，要求對于任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要用相等的金額，在兩個(gè)或兩個(gè)以上有關(guān)賬戶中作相互聯(lián)系的記錄，則是通過不同賬戶，對同一筆業(yè)務(wù)進(jìn)行控制。

通過上面所舉的內(nèi)部控制最初產(chǎn)生的兩個(gè)例子，我們可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制從一開始就與會計(jì)或者說會計(jì)工作密切相關(guān)。這種現(xiàn)象并非偶然發(fā)生，因?yàn)闀?jì)借助于一些簡單的要件，如：賬戶、金額、記賬方向、發(fā)生時(shí)間等，就能夠比較完整地、準(zhǔn)確地、同時(shí)成本較低、勞動付出較少地描述已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，正如此就奠定了會計(jì)在內(nèi)部控制中的主要地位。

（二） 內(nèi)部控制概念的進(jìn)化

如前面所提到的，內(nèi)部控制名詞和思想在1947年以前就已經(jīng)出現(xiàn)，而對內(nèi)部控制的完整定義卻是在兩年后的1949年才做出。其后，隨著會計(jì)、審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，會計(jì)理論界對內(nèi)部控制定義先后做出了多次重要修訂。

1992年，美國“反對虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會”所屬的發(fā)起機(jī)構(gòu)委員會（簡稱COSO委員會），在進(jìn)行專門研究后提出一個(gè)著名的專題報(bào)告：《內(nèi)部控制—整體架構(gòu)》，一般也稱為COSO報(bào)告。經(jīng)過兩年的修改，1994年COSO 委員會公布了該報(bào)告的修改版，擴(kuò)大了內(nèi)部控制涵蓋范圍，增加了與保障資產(chǎn)安全有關(guān)的控制，并得到了權(quán)威機(jī)構(gòu)如美國審計(jì)署和美國注冊會計(jì)師協(xié)會的大力支持，成為目前各類組織建立健全內(nèi)部控制體系實(shí)踐的理論指南。

參考資料：

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