高級(jí)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制案例分析題：試題實(shí)例講解做題方法

高級(jí)會(huì)計(jì)師考試全部為案例分析題，做好案例分析題再上考場(chǎng)才能游刃有余，知識(shí)點(diǎn)沒(méi)掌握全？解題思路不正確？為了讓廣大高會(huì)考生盡快找到做題的“感覺(jué)”，網(wǎng)校特根據(jù)2016年高級(jí)會(huì)計(jì)師試題對(duì)高會(huì)案例分析題解題思路進(jìn)行總結(jié)，開(kāi)拓你的解題思路！下面是內(nèi)部控制試題內(nèi)容，注意每年考試都有一個(gè)內(nèi)部控制案例分析題哦！

【2016年高會(huì)試題】

甲公司為一家在上海證券交易所上市的國(guó)有大型集團(tuán)企業(yè)，其所屬產(chǎn)業(yè)是國(guó)家“去產(chǎn)能”的重點(diǎn)行業(yè)之一。2016年初，甲公司風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制部門(mén)根據(jù)董事會(huì)要求，圍繞國(guó)家提出的“三去一降一補(bǔ)”重點(diǎn)任務(wù)，牽頭研究起草了《2016年度 風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制工作服務(wù)“三去一降一補(bǔ)”建議書(shū)》。該建議書(shū)內(nèi)容摘要如下：

（1）關(guān)注產(chǎn)業(yè)政策，化解過(guò)剩產(chǎn)能。為有效應(yīng)對(duì)產(chǎn)能過(guò)剩風(fēng)險(xiǎn)，建議采取下列策略“去產(chǎn)能”：

①對(duì)本年度擬上馬的所有固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)格的節(jié)能環(huán)保等事前評(píng)估，嚴(yán)禁開(kāi)工建設(shè)不符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的項(xiàng)目；

②對(duì)市場(chǎng)較為成熟、利潤(rùn)較為穩(wěn)定的業(yè)務(wù)單元，繼續(xù)保持現(xiàn)有的業(yè)務(wù)規(guī)模和生產(chǎn)能力。

（2）創(chuàng)新?tīng)I(yíng)銷(xiāo)模式，緩解庫(kù)存壓力。為有效應(yīng)對(duì)公司產(chǎn)品大量積壓的風(fēng)險(xiǎn)，建議采取下列策略“去庫(kù)存”：

①通過(guò)“前向一體化”的方式并購(gòu)營(yíng)銷(xiāo)渠道較廣、競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力較強(qiáng)的零售商，并將其整合為公司的銷(xiāo)售分部；

②積極探索線上營(yíng)銷(xiāo)模式，通過(guò)“協(xié)議買(mǎi)斷”的方式將積壓產(chǎn)品出售給某電子商務(wù)平臺(tái)公司。

（3）優(yōu)化籌資結(jié)構(gòu)，合理降低杠桿。對(duì)融資業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)分析顯示：公司2015年末的資產(chǎn)負(fù)債率(80％)明顯高于行業(yè)平均水平(65％)，且面臨較大的短期償債壓力；如果繼續(xù)通過(guò)“借新還舊”等傳統(tǒng)方式融資，可能加劇償債壓力并帶來(lái)其他潛在風(fēng)險(xiǎn)，最終引發(fā)資金鏈斷裂。為了“去杠桿”，建議2016年度采用發(fā)行股票的方式彌補(bǔ)公司發(fā)展所需的資金缺口。

（4）加強(qiáng)流程管控，降低運(yùn)營(yíng)成本。為控制公司的運(yùn)營(yíng)成本、提高銷(xiāo)售凈利率，建議采用下列控制措施“降成本”：

①在大宗原材料采購(gòu)招標(biāo)過(guò)程中，嚴(yán)格遵循低價(jià)者中標(biāo)的原則；

②強(qiáng)化預(yù)算剛性，對(duì)于超預(yù)算或預(yù)算外的成本費(fèi)用開(kāi)支，一律不予調(diào)整和批準(zhǔn)；○3重視成本分析工作并形成分析報(bào)告，及時(shí)傳遞給公司內(nèi)部有關(guān)管理人員。

（5）突出創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)，補(bǔ)齊技術(shù)短板。針對(duì)公司研發(fā)力量不強(qiáng)、研發(fā)結(jié)果轉(zhuǎn)化利用不足、專(zhuān)利技術(shù)保護(hù)措施不力的現(xiàn)狀，建議采用下列控制措施“補(bǔ)短板”：

①注重引進(jìn)高端人才，并與其簽訂專(zhuān)利技術(shù)保密協(xié)議；

②組織直接參與研發(fā)工作、熟悉研發(fā)內(nèi)容的核心人員對(duì)研究成果進(jìn)行評(píng)審和驗(yàn)收；○3對(duì)具有重大技術(shù)創(chuàng)新的產(chǎn)品，立即進(jìn)行批量生產(chǎn)，第一時(shí)間搶占市場(chǎng)，通過(guò)市場(chǎng)來(lái)檢驗(yàn)產(chǎn)品性能。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項(xiàng)指出資料(1)中①和②項(xiàng)、資料(2)中①和②項(xiàng)的建議所采取的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略類(lèi)型，并說(shuō)明公司應(yīng)如何選擇和調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

2.根據(jù)資料(3)，指出甲公司針對(duì)融資業(yè)務(wù)采用了哪些定性與定量相結(jié)合的風(fēng)險(xiǎn)分析的具體方法；并根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，指出發(fā)行股票應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注哪些風(fēng)險(xiǎn)。

3.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，分別指出資料(4)、資料(5)中存在的不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說(shuō)明理由。

【答案】

1.資料（1）中事項(xiàng)①采用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略為風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。

資料（1）中事項(xiàng)②采用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略為風(fēng)險(xiǎn)承受。

資料（2）中事項(xiàng)①采用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略為風(fēng)險(xiǎn)降低[或：風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防；或：風(fēng)險(xiǎn)抑制；或：風(fēng)險(xiǎn)分散]。

資料（2）中事項(xiàng)②采用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略為風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)[或：出售]。

公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身所處的發(fā)展階段、業(yè)務(wù)拓展情況、整體風(fēng)險(xiǎn)承受度等實(shí)際情況，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析，在權(quán)衡成本效益的基礎(chǔ)上選擇合適的應(yīng)對(duì)策略，并根據(jù)業(yè)務(wù)開(kāi)展情況及時(shí)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

解題思路：

1、資料（1）中事項(xiàng)①“嚴(yán)禁開(kāi)工建設(shè)不符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的項(xiàng)目”這屬于風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避；事項(xiàng)②“繼續(xù)保持現(xiàn)有的業(yè)務(wù)規(guī)模和生產(chǎn)能力”表示企業(yè)會(huì)繼續(xù)承擔(dān)現(xiàn)有業(yè)務(wù)規(guī)模和生產(chǎn)能力產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，所以是風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)；資料（2）中事項(xiàng)①并購(gòu)影響渠道較廣、競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力較強(qiáng)的零售商，則說(shuō)明進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)降低策略；事項(xiàng)②“將積壓產(chǎn)品出售”屬于風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)。

2.（1）甲公司針對(duì)融資業(yè)務(wù)采用的風(fēng)險(xiǎn)分析方法為：行業(yè)標(biāo)桿比較法[或：行業(yè)基準(zhǔn)法]和情景分析法。

解題思路：“公司2015年末的資產(chǎn)負(fù)債率(80％)明顯高于行業(yè)平均水平(65％)”體現(xiàn)的是行業(yè)標(biāo)桿比較法；“如果繼續(xù)通過(guò)‘借新還舊’等傳統(tǒng)方式融資，可能……”體現(xiàn)的是情景分析法。

（2）發(fā)行股票應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)有：發(fā)行風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)以及公司控制權(quán)風(fēng)險(xiǎn)。

解題思路：在資金活動(dòng)控制中，籌資活動(dòng)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施第（4）條中指出了發(fā)行股票應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注發(fā)行風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)以及公司控制權(quán)風(fēng)險(xiǎn)等。

3．資料（4）存在的不當(dāng)之處①：“大宗原材料采購(gòu)招標(biāo)過(guò)程中，嚴(yán)格遵循低價(jià)者中標(biāo)的原則”的表述不當(dāng)。

理由：公司選擇供應(yīng)商應(yīng)當(dāng)綜合評(píng)價(jià)其提供原材料的質(zhì)量、價(jià)格、交貨及時(shí)性、供貨條件及其資信、經(jīng)營(yíng)狀況等信息。

解題思路：在購(gòu)買(mǎi)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施第（3）條指出“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的供應(yīng)商評(píng)估和準(zhǔn)入制度，確定合格供應(yīng)商清單，與選定的供應(yīng)商簽訂質(zhì)量保證協(xié)議，建立供應(yīng)商管理信息系統(tǒng)，對(duì)供應(yīng)商提供物資或勞務(wù)的質(zhì)量、價(jià)格、交貨及時(shí)性、供貨條件及其資信、經(jīng)營(yíng)狀況等進(jìn)行實(shí)時(shí)管理和綜合評(píng)價(jià)，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行合理選擇和調(diào)整。”

資料（4）存在的不當(dāng)之處②：“對(duì)于超預(yù)算或預(yù)算外的成本費(fèi)用開(kāi)支，一律不予調(diào)整和批準(zhǔn)”的表述不當(dāng)。

理由：由于市場(chǎng)環(huán)境、國(guó)家政策或不可抗力等客觀因素確需調(diào)整預(yù)算的，應(yīng)當(dāng)履行嚴(yán)格的審批程序[或：違背了適應(yīng)性原則][或：預(yù)算控制應(yīng)遵循剛性控制與柔性控制相結(jié)合的原則]。

解題思路：在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施第（6）條指出“企業(yè)批準(zhǔn)下達(dá)的預(yù)算應(yīng)當(dāng)保持穩(wěn)定，不得隨意調(diào)整。由于市場(chǎng)環(huán)境、國(guó)家政策或不可抗力等客觀因素，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行發(fā)生重大差異確需調(diào)整預(yù)算的，應(yīng)當(dāng)履行嚴(yán)格的審批程序。”

資料（5）存在的不當(dāng)之處①：“組織直接參與研發(fā)工作、熟悉研發(fā)內(nèi)容的核心人員對(duì)研究成果進(jìn)行評(píng)審和驗(yàn)收”的表述不當(dāng)。

理由：公司應(yīng)當(dāng)組織專(zhuān)業(yè)人員對(duì)研究成果進(jìn)行獨(dú)立評(píng)審和驗(yàn)收[或：違背了不相容職務(wù)相分離的要求][或：違背了制衡性原則]。

解題思路：在立項(xiàng)與研究環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施第（5）要求“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善研究成果驗(yàn)收制度，組織專(zhuān)業(yè)人員對(duì)研究成果進(jìn)行獨(dú)立評(píng)審和驗(yàn)收。對(duì)于需要申請(qǐng)專(zhuān)利的研究成果，應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理有關(guān)專(zhuān)利申請(qǐng)手續(xù)。”違背這一條其實(shí)就違背了不相容職務(wù)相分離的要求。

資料（5）存在的不當(dāng)之處②：“對(duì)具有重大技術(shù)創(chuàng)新的產(chǎn)品，立即進(jìn)行批量生產(chǎn)，第一時(shí)間搶占市場(chǎng)”的表述不當(dāng)。

理由：研究成果的開(kāi)發(fā)利用應(yīng)當(dāng)分步推進(jìn)，通過(guò)試生產(chǎn)充分驗(yàn)證產(chǎn)品性能，在獲得市場(chǎng)認(rèn)可后方可進(jìn)行批量生產(chǎn)。

解題思路：在開(kāi)發(fā)與保護(hù)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施第（1）條指出“企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)研究成果的開(kāi)發(fā)，形成科研、生產(chǎn)、市場(chǎng)一體化的自主創(chuàng)新機(jī)制，促進(jìn)研究成果轉(zhuǎn)化。研究成果的開(kāi)發(fā)應(yīng)當(dāng)分步推進(jìn)，通過(guò)試生產(chǎn)充分驗(yàn)證產(chǎn)品性能，在獲得市場(chǎng)認(rèn)可后方可進(jìn)行批量生產(chǎn)。”題中“立即進(jìn)行批量生產(chǎn)，第一時(shí)間搶占市場(chǎng)”的觀點(diǎn)太激進(jìn)。

【做題方法】

本題屬于“應(yīng)用分析＋默寫(xiě)”型的題目。

第1題中，資料（1）中事項(xiàng)①“嚴(yán)禁開(kāi)工建設(shè)不符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的項(xiàng)目”屬于風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避等，屬于應(yīng)用分析，主要是對(duì)知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行理解，找到資料中的關(guān)鍵語(yǔ)句，與相應(yīng)的內(nèi)容對(duì)應(yīng)上，就可以得出結(jié)論。說(shuō)明公司應(yīng)如何選擇和調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，屬于默寫(xiě)型，只要找到教材上對(duì)應(yīng)的位置，直接默寫(xiě)即可。

第2題中，“公司2015年末的資產(chǎn)負(fù)債率(80％)明顯高于行業(yè)平均水平(65％)”體現(xiàn)的是行業(yè)標(biāo)桿比較法；“如果繼續(xù)通過(guò)‘借新還舊’等傳統(tǒng)方式融資，可能……”體現(xiàn)的是情景分析法，屬于應(yīng)用分析。在資金活動(dòng)控制中，籌資活動(dòng)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施第（4）條中指出了發(fā)行股票應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注發(fā)行風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)以及公司控制權(quán)風(fēng)險(xiǎn)等，屬于默寫(xiě)型。

第3題屬于應(yīng)用分析，這類(lèi)題目都是結(jié)合資料進(jìn)行分析，分析的依據(jù)是教材中企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引的具體規(guī)定。首先找到依據(jù)，即這里要求說(shuō)明的理由，然后進(jìn)行判斷即可。

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