透過試題看考點：高級會計師案例分析題精講七

2017年高級會計師考試題型為案例分析題，高會考試9月10日，轉(zhuǎn)瞬即至，考生們一定要加緊練習(xí)做題，知道如何做題非常關(guān)鍵，所以需要各位考生去掌握案例分析題做題技巧，下面網(wǎng)校根據(jù)歷年試題為大家講解案例分析題如何做。

案例一

案例二

案例三

案例四

案例五

案例六

案例七

案例八

案例九

透過試題看考點：高級會計師案例分析題精講七（4小問）

甲公司為一家在上海證券交易所上市的大型高端家具生產(chǎn)企業(yè)，其原材料主要依賴進口，產(chǎn)品主要在國內(nèi)市場銷售。注冊會計師在對甲公司2015年度財務(wù)報表進行審計時，關(guān)注到甲公司2015年發(fā)生的部分交易或事項及其會計處理如下：

（1）2015年3月3日，甲公司采用控股合并方式并購了與其無關(guān)聯(lián)方關(guān)系的A公司。合并日，A公司持有的持有至到期債券投資賬面價值6000萬元，公允價值5800萬元，距離到期日尚有3年，未計提減值準(zhǔn)備。甲公司綜合分析相關(guān)因素后認(rèn)為，A公司持有的該持有至到期投資剩余期限過長；如仍持有至到期日，將對公司資金周轉(zhuǎn)影響較大。為此，甲公司在合并日編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表中，將該持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

（2）2015年3月31日，甲公司持有的B上市公司有表決權(quán)的股份公允價值10000萬元。該股權(quán)投資系甲公司于2014年12月3日以11000萬元的總價款從二級市場取得，占B公司0.03％有表決權(quán)的股份；甲公司于取得日將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，且一直全部持有。2014年12月31日，該股權(quán)投資的公允價值降至9000萬元，甲公司判斷其發(fā)生了減值，并就此確認(rèn)減值損失2000萬元，計入當(dāng)期損益。2015年3月31日，甲公司編制第一季度財務(wù)報表時，就該股權(quán)投資分別確認(rèn)增加可供出售金融資產(chǎn)和投資收益各1000萬元。

（3）2015年12月3日，甲公司與乙公司共同設(shè)立C公司。甲公司占C公司75％有表決權(quán)的股份，能夠?qū)公司實施控制。C公司的業(yè)務(wù)范圍僅專注于對具有高成長性的科技公司進行股權(quán)投資，以期通過資本增值、投資收益等獲得回報。C公司按照公允價值對所有對外投資的業(yè)績進行考核與評價。2015年12月31日，甲公司未將C公司納入合并財務(wù)報表范圍，但在其個別財務(wù)報表中以公允價值對C公司投資進行計量，并將公允價值相關(guān)變動計入當(dāng)期損益。

（4）2015年12月15日，甲公司與境外供應(yīng)商簽訂原材料購買合同，定于2016年12月15日購入該原材料6000噸，單價為1萬美元/噸。為防范進口原材料價款支付相關(guān)的外匯風(fēng)險，當(dāng)日甲公司決定運用衍生金融工具進行套期保值，與境內(nèi)某上市銀行簽訂了有關(guān)遠(yuǎn)期外匯合同。2015年12月31日，甲公司將該套期保值業(yè)務(wù)作為公允價值套期進行了會計處理（假定該套期保值業(yè)務(wù)符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號——套期保值》所規(guī)定的運用套期會計的條件）。

假定不考慮其他因素。

要求：

根據(jù)資料（1）至（4），逐項判斷甲公司相關(guān)會計處理是否正確；對不正確的，分別指出正確的會計處理。

【答案解析】

1.會計處理正確。

2.會計處理不正確。

正確的會計處理為：2015年3月31日，甲公司應(yīng)就該股權(quán)投資分別確認(rèn)增加可供出售金融資產(chǎn)和所有者權(quán)益[或：其他綜合收益]各1000萬元。

或：增加所有者權(quán)益[或：其他綜合收益]1000萬元。

或：可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生減值損失的，在該可供出售權(quán)益工具投資價值回升時，應(yīng)通過權(quán)益轉(zhuǎn)回，不得通過損益轉(zhuǎn)回。

3.會計處理不正確。

正確的會計處理為：2015年12月31日，甲公司應(yīng)將C公司納入合并財務(wù)報表范圍，在其個別財務(wù)報表中以成本法核算[或：以賬面價值計量]對C公司長期股權(quán)投資。

4.會計處理正確。

考點體現(xiàn)：

（1）金融資產(chǎn)之間的重分類；

（2）金融資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回；

（3）投資性主體；

（4）套期保值的確認(rèn)。

考核方式：

逐項判斷甲公司相關(guān)會計處理是否正確；對不正確的，分別指出正確的會計處理。

解題分析：

1.通過上述4小題的問題，我們了解到高會考試的形式：“……會計處理是否正確；對不正確的，分別指出正確的會計處理”。這些問題都是需要靈活運用所學(xué)知識。因此，需要考生在平時多做練習(xí)，掌握處理方法。

2.進一步解析考點：

事項（1）考查金融資產(chǎn)重分類問題。考生應(yīng)該明確第一類金融資產(chǎn)（以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)）不能和其他三類金融資產(chǎn)進行相互重分類；企業(yè)因持有意圖或能力的改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。此處，考生應(yīng)該掌握每類金融資產(chǎn)的劃分條件和重分類條件，例如持有至到期投資如何判斷有明確意圖持有至到期等。

事項（2）考查金融資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回問題?？忌鷳?yīng)該明確可供出售金融資產(chǎn)（債券）與持有至到期投資（債券）核算的區(qū)別，可供出售金融資產(chǎn)（債券）與可供出售金融資產(chǎn)（股票）核算的區(qū)別；對于減值轉(zhuǎn)回，持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)（債券）都可以通過損益轉(zhuǎn)回，但是可供出售金融資產(chǎn)（股票）只能通過其他綜合收益轉(zhuǎn)回。

事項（3）考查投資性主體，2017年新教材中已經(jīng)刪除了有關(guān)投資性主體的內(nèi)容，建議簡單了解即可。

事項（4）考查套期保值的確認(rèn)問題。考生應(yīng)該明確高會經(jīng)?？嫉降氖沁@樣幾種情況：未確認(rèn)的確定承諾應(yīng)劃分為公允價值套期，預(yù)期交易應(yīng)劃分為現(xiàn)金流量套期，對未確認(rèn)的確定承諾的外匯風(fēng)險進行套期，既可以劃分為公允價值套期，又可以劃分為現(xiàn)金流量套期。其中，未確定的確認(rèn)承諾主要是指簽訂了合同，由于未到期而未入賬的承諾。

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