CMA考試知識(shí)點(diǎn)：與決策相關(guān)的成本概念及其分類（上）

明晰成本的概念和分類，對(duì)于進(jìn)行財(cái)務(wù)決策分析至關(guān)重要。尤其是相關(guān)成本和不相關(guān)成本這一組概念的分別，更是CMA考試的重點(diǎn)考察內(nèi)容。老師在這里對(duì)第三章第二節(jié)邊際分析所涉及到的概念進(jìn)行了整理。希望能夠幫助同學(xué)們掌握知識(shí)，提高解題能力。

一、相關(guān)成本的特征

經(jīng)營(yíng)決策需要通過(guò)比較不同備選方案的經(jīng)濟(jì)效益以選擇至優(yōu)的方案，這時(shí)成本就是決策者需要考慮的重要因素.它是衡至經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵性指標(biāo)。財(cái)務(wù)中成本概念包容萬(wàn)千，而經(jīng)營(yíng)決策需要考慮的是與決策相關(guān)的成本。如果費(fèi)盡心力獲得的成本信息卻是與決策無(wú)關(guān)的信息，就等于對(duì)企業(yè)資源的浪費(fèi)。因此區(qū)分相關(guān)成本與非相關(guān)成本是決策分析中很重要的方面。對(duì)于具體的某一決策而言，相關(guān)成本（relevant cost）首先要具有兩個(gè)特點(diǎn)：

（一）相關(guān)成本必須是發(fā)生在未來(lái)的成本

決策都是面向未來(lái)的，備選方案也都是未經(jīng)實(shí)施的未來(lái)行為，因此只有未來(lái)的成本才可能是決策相關(guān)成本。如果一項(xiàng)成本已經(jīng)發(fā)生了，那么無(wú)論我們采取什么策略它都不會(huì)改變，對(duì)我們的決策就不會(huì)產(chǎn)生影響，與決策不相關(guān)。

（二）相關(guān)成本應(yīng)在各備選方案之間有所不同

假設(shè)未來(lái)的某項(xiàng)成本在備選方案之間沒(méi)有區(qū)別，那么選擇任何一個(gè)方案都不在這項(xiàng)成本上產(chǎn)生差異，即對(duì)決策沒(méi)有影響，是與決策無(wú)關(guān)的成本，在決策中不應(yīng)該考慮這項(xiàng)成本。

例如，ABC公司在考慮是否將自己生產(chǎn)的手柄改為向其他企業(yè)外購(gòu)，計(jì)劃明年需要的所有手柄自制成本是150 000美元。那么這個(gè)成本會(huì)影響決策嗎？顯然這個(gè)成本是發(fā)生在未來(lái)的而且其中包含了部分人工費(fèi)用。如果外購(gòu)手柄的話就不需要自制手柄，這些人工費(fèi)用也就不會(huì)發(fā)生了，所以外購(gòu)的直接人工費(fèi)用就是零。因此，人工費(fèi)用在自制和外購(gòu)手柄的決策中是不一樣的，會(huì)影響決策，所以這里的人工費(fèi)用是決策的相關(guān)成本。

二、決策中常見的成本概念

相關(guān)成本能夠幫助決策者分析備選方案的利弊，而非相關(guān)成本則會(huì)干擾決策者的選擇。下面介紹幾種在決策中常見的成本。

（一）差別成本

差別成本也叫差量成本（增量成本），有廣義和狹義之分。廣義的差別成本是指可供選擇的決策備選方案之間預(yù)期成本的差額；狹義的差別成本是指由于產(chǎn)量增減或者資源利用率的不同而形成的成本差別。

【示例】工廠專門生產(chǎn)某種汽車零件，生產(chǎn)能力是每月生產(chǎn)1 600件。目前每月只使用了生產(chǎn)能力的7 5% ,生產(chǎn)1 200件。每個(gè)零件的單位變動(dòng)成本是6 0元，固定成本總額為10 000元?，F(xiàn)在有兩個(gè)訂單，甲訂單要求生產(chǎn)量達(dá)到1 440件，即生產(chǎn)能力利用率提高到90%。乙訂單要求生產(chǎn)量達(dá)到1 920件，生產(chǎn)能力利用率達(dá)到120% ，需要增加固定資產(chǎn)，由此導(dǎo)致每月固定成本增至12 000元。備選方案為：A.甲乙訂單都不接受；B.接受甲訂單；C.接受乙訂單。決策的財(cái)務(wù)分析情況如表4－2所示。

差別成本（增量成本）
備選方案	甲乙訂單均不接受	接受訂單甲	接受訂單乙
生產(chǎn)能力利用率/%	75	90	120
月產(chǎn)量/件	1200	1440	1920
總變動(dòng)成本/元	72000	86400	115200
固定成本/元	10000	10000	12000
總成本/元	82000	96400	127200
差別成本/元		14400	45200

表中的差別成本為B、C 方案分別與A 方案的成本差別。接受甲訂單的差別成本比接受乙訂單的差別成本低30 800元，即接受甲訂單比接受乙訂單要節(jié)約30 800元。此外，從表中可知.接受甲訂單的差別成本只包含了變動(dòng)成本（86 400－72 000=14 400元）.而接受乙訂單的成本不僅包含了變動(dòng)成本的差別（ 115 200－72 000 = 43 200元），還包含了固定成本的變動(dòng)（12 000－10 000 = 2 000元）。

（未完待續(xù)...）

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