2014初級會計職稱《初級會計實務(wù)》答疑精華：遞延所得稅

2014年初級會計職稱考試備考正當(dāng)時，大家復(fù)習(xí)進(jìn)度怎樣呢？對于某些知識點、練習(xí)題，你是不是有些疑惑？為幫助更多初級職稱學(xué)員高效備考，網(wǎng)校特從“答疑板”中提取學(xué)員普遍關(guān)注的知識點和大家分享，祝大家學(xué)習(xí)愉快、夢想成真！

問：請舉例說明遞延所得稅怎么計算？

　　答：會計和稅法在確認(rèn)企所得稅時，會產(chǎn)生一個暫時性差異，舉例（固定資產(chǎn)折舊）說明如下：

　　會計確認(rèn)的折舊費：第1年30萬，第二年20萬，第三年10萬；

　　稅法確認(rèn)的折舊費：第1年20萬，第二年20萬，第三年20萬；

　　可以看出，會計和稅法確認(rèn)的折舊費，總額是相當(dāng)?shù)模际?0萬，如果企業(yè)未扣除折舊費的利潤為100萬，那么在會計上，扣除折舊后的利潤就是100-30=70，所得稅（25%）就是17.5萬；但是，稅法確認(rèn)的折舊只有20萬，那么所得稅（25%）就應(yīng)該是（100-20）×25%=20萬：稅法比會計多確認(rèn)2.5萬元的所得稅，用遞延稅款科目調(diào)節(jié)：

　　第一年

　　借：所得稅費用 （100-30）×25%=17.5萬 ←從會計

　　遞延所得稅資產(chǎn) 20-17.5=2.5萬 ←差額，倒擠的

　　貸：銀行存款 （100-20）×25%=20萬 ←從稅法

　　第二年：

　　借：所得稅費用 （100-20）×25%=20萬 ←從會計

　　貸：銀行存款 （100-20）×25%=20萬 ←從稅法

　　第三年：借：所得稅費用 （100-10）×25%=22.5萬 ←從會計

　　貸：銀行存款 （100-20）×25%=20萬 ←從稅法

　　遞延所得稅資產(chǎn) 22.5-20=2.5萬 ←差額，倒擠的

　　這樣，三年下來，遞延所得稅資產(chǎn)科目就平了；其實，上面的分錄我們也可以這樣理解：

　　第一年

　　借：所得稅費用 （100-30）×25%=17.5萬 ←從會計

　　其他存款-稅務(wù)局 20-17.5=2.5萬 ←差額，倒擠的

　　貸：銀行存款 （100-20）×25%=20萬 ←從稅法

　　第二年：

　　借：所得稅費用 （100-20）×25%=20萬 ←從會計

　　貸：銀行存款 （100-20）×25%=20萬 ←從稅法

　　第三年：

　　借：所得稅費用 （100-10）×25%=22.5萬 ←從會計

　　貸：銀行存款 （100-20）×25%=20萬 ←從稅法

　　其他存款-稅務(wù)局 22.5-20=2.5萬 ←差額，倒擠的

　　可以看出，“遞延所得稅資產(chǎn)”是一筆資產(chǎn)，就好像一筆存款，這比存款是存在稅務(wù)局的，可以用作抵扣稅款的；同理，“遞延所得稅負(fù)債”也是一種負(fù)債，是應(yīng)付稅務(wù)局的。

　　另外，更明晰但是更拗口的解釋是：遞延所得稅資產(chǎn)是當(dāng)前會計上不應(yīng)確認(rèn)但是稅法要求確認(rèn)的稅款，這筆錢當(dāng)期交了，但是不應(yīng)該計入當(dāng)期費用，應(yīng)予遞延在以后再計入費用。遞延所得稅負(fù)債是當(dāng)前會計上應(yīng)確認(rèn)但是稅法暫不要求確認(rèn)的稅款，這筆錢當(dāng)期未交，但仍應(yīng)該計入當(dāng)期費用，以后再實際繳出去。

　　總結(jié)：

　　遞延所得稅資產(chǎn)屬于資產(chǎn)類科目，借方記增加貸方記減少。

　　遞延所得稅負(fù)債屬于負(fù)債類科目，貸方記增加，貸方記減少。

　　遞延所得稅費用來源于可抵扣暫時性差異，當(dāng)可抵扣暫時性差異發(fā)生時借方記入遞延所得稅資產(chǎn)，當(dāng)可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回時借方記入遞延所得稅費用，當(dāng)可抵扣暫時性差異發(fā)生時，遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)減少了所得稅費用，當(dāng)可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回時，遞延所得稅資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回加大了所得稅費用，這個加大的所得稅費用稱之為遞延所得稅費用，是由遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回而產(chǎn)生，故稱為遞延所得稅費用，如果所得稅費用是和應(yīng)交所得稅對應(yīng)的就叫所得稅費用，如果所得稅費用是和遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債對應(yīng)的就叫遞延所得稅費用。

　　遞延所得稅費用=遞延所得稅負(fù)債增加額+遞延所得稅資產(chǎn)減少額

　　遞延所得稅收益=遞延所得稅負(fù)債減少額+遞延所得稅資產(chǎn)增加額

通過上面的講述，你清楚“遞延所得稅”了嗎？考試可能會考的重難點，網(wǎng)校初級會計職稱老師都在課堂進(jìn)行了詳細(xì)講解，希望大家珍惜時間好好復(fù)習(xí)！初級會計職稱免費試聽>>。更多疑問，請大家及時向答疑板提問，各個擊破疑難點，自信赴考場！

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