《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：交易性金融資產(chǎn)的取得、持有及出售

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【考情分析】

考頻：★★

2008年計(jì)算分析、2010年綜合

交易性金融資產(chǎn)的取得、持有及出售

為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”等科目。

企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)也通過(guò)“交易性金融資產(chǎn)”科目核算。

（一）交易性金融資產(chǎn)的取得

借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值）

投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有的利息）

貸：銀行存款等

交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。

（二）交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息

借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例）

應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息）

貸：投資收益

（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量

1.公允價(jià)值上升

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

2.公允價(jià)值下降

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

（四）交易性金融資產(chǎn)的處置

借：銀行存款等（價(jià)款扣除手續(xù)費(fèi)）

貸：交易性金融資產(chǎn)

投資收益（差額，也可能在借方）

同時(shí)：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)）

貸：投資收益

或：

借：投資收益

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

【提示】為了保證“投資收益”的數(shù)字正確，出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，要將交易性金融資產(chǎn)持有期間形成的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”。

【教材例題】2×12年1月20日，甲公司從上海證券交易所購(gòu)入A上市公司股票1000000股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值為10000000元。另支付相關(guān)交易費(fèi)用金額為25000元。

甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）購(gòu)買(mǎi)A上市公司股票時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本10000000

貸：其他貨幣資金——存出投資款10000000

（2）支付相關(guān)交易費(fèi)用時(shí)：

借：投資收益25000

貸：其他貨幣資金——存出投資款25000

【單選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于交易性金融資產(chǎn)表述不正確的是（）。（2012年）

A.取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益

B.資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面余額的差額計(jì)入當(dāng)期損益

C.收到交易性金融資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息計(jì)入當(dāng)期損益

D.出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)應(yīng)將其公允價(jià)值與賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益

【答案】C

【解析】收到交易性金融資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息記入“應(yīng)收利息”科目，而不是計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。