2015初級(jí)職稱知識(shí)點(diǎn)《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》：低值易耗品

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　　（一）低值易耗品的內(nèi)容

　　低值易耗品通常被視同存貨，作為流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動(dòng)保護(hù)用品、其他用具等。

　　（二）低值易耗品的賬務(wù)處理

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”科目。

　　低值易耗品等企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料符合存貨定義和條件的，按照使用次數(shù)分次計(jì)入成本費(fèi)用。金額較小的，可在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本費(fèi)用，以簡(jiǎn)化核算，但為加強(qiáng)實(shí)物管理，應(yīng)當(dāng)在備查簿上進(jìn)行登記。

　　采用分次攤銷法攤銷低值易耗品，低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)攤銷其賬面價(jià)值的單次平均攤銷額。分次攤銷法適用于可供多次反復(fù)適用的低值易耗品。在采用分次攤銷法的情況下，需要單獨(dú)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用”、“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫”和“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷”明細(xì)科目。

　　【例題·計(jì)算題】甲公司的基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，實(shí)際成本為100 000元，不符合固定資產(chǎn)定義，采用分次攤銷法進(jìn)行攤銷。該專用工具的估計(jì)使用次數(shù)為2次。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　【正確答案】

　　（1）領(lǐng)用專用工具

　　借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用 　　　100 000

　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫 　　　100 000

　?。?）第一次領(lǐng)用時(shí)攤銷其價(jià)值的一半

　　借：制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷　　　　50 000

　　（3）第二次領(lǐng)用攤銷其價(jià)值的一半

　　借：制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷　　　　50 000

　　同時(shí)：

　　借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷 　　　100 000

　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用 　　　100 000

　　【例題·多選題】（2012年）下列各項(xiàng)中，關(guān)于周轉(zhuǎn)材料會(huì)計(jì)處理表述正確的有（?。?。

　　A.多次使用的包裝物應(yīng)根據(jù)使用次數(shù)分次進(jìn)行攤銷

　　B.低值易耗品金額較小的可在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本費(fèi)用

　　C.隨同商品銷售出借的包裝物的攤銷額應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用

　　D.隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物取得的收入應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】本題考核周轉(zhuǎn)材料。隨同商品銷售出借的包裝物的成本計(jì)入到“銷售費(fèi)用”科目，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。故答案選ABD。