2015初級(jí)職稱(chēng)知識(shí)點(diǎn)《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》：交易性金融資產(chǎn)

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　　交易性金融資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目

　　企業(yè)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)—成本、公允價(jià)值變動(dòng)”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”等科目核算交易性金融資產(chǎn)的取得、持有、出售等業(yè)務(wù)。

　　一般情況下，買(mǎi)股票用“其他貨幣資金”賬戶(hù)，買(mǎi)債券用“銀行存款”賬戶(hù)。

　　“公允價(jià)值變動(dòng)損益”和“投資收益”都是損益類(lèi)科目，貸方登記增加，借方登記減少。

　　交易性金融資產(chǎn)的取得

　　企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始入賬金額。記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。

　　企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利（應(yīng)收股利）或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息（應(yīng)收利息），應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額。

　　企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為投資收益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢(xún)公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。

　　交易性金融資產(chǎn)的持有

　　1.企業(yè)持有期間被投資單位宣告現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

　　　　貸：投資收益

　　收到現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)：

　　借：其他貨幣資金——存出投資款

　　　　貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

　　交易性金融資產(chǎn)的出售

　　出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。

　　若持有期間為盈利，則會(huì)計(jì)處理為：

　　借：銀行存款

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)—成本—公允價(jià)值變動(dòng)

　　投資收益

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　　　貸：投資收益