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2013初級會計職稱《初級會計實務》小課堂：增值稅一般納稅人
為了方便備戰(zhàn)2013初級會計師考試的學員，正保會計網(wǎng)校論壇學員精心為大家分享了初級會計職稱考試《初級會計實務》科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。
| 專欄 | 核算內(nèi)容 | 舉例 | |
| 借方 （5個） | 1.進項稅額 | 記錄企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務而支付的準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。 注意：退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記?！?/td> | 將原購進的不含稅價為3000元、增值稅額為510元的原材料退回銷售方。 借：銀行存款 3510 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 510 貸：原材料 3000 |
| 2.已交稅金 | 核算企業(yè)當月繳納本月增值稅額 注意：企業(yè)當月上交上月應交未交的增值稅時，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”?！?/td> | 某企業(yè)每15天預繳一次增值稅，每次預繳20000元。預繳時的會計處理： 借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金） 20000 貸：銀行存款 20000 | |
| 3.減免稅款 | 反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目?！?/td> | 對承擔糧食收儲任務的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食免稅，但可以開具增值稅專用發(fā)票。若銷售糧食不含稅價20000元，賬務處理： 借：銀行存款 22600 貸：主營業(yè)務收入 20000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 2600 借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款） 2600 貸：營業(yè)外收入 2600 | |
| 4.出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額 | 反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務機關(guān)辦理免、抵、退稅申報，按規(guī)定計算的應免抵稅額?！?/td> | 賬務處理： 借：應交稅費——應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額） 貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅） 在第7章“出口退稅政策與賬務處理”處講 | |
| 5.轉(zhuǎn)出未交增值稅 | 核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應繳未繳的增值稅。月末企業(yè)“應交稅費——應交增值稅”明細賬出現(xiàn)貸方余額時，根據(jù)余額借記本科目，貸記“應交稅費——未交增值稅”科目?！?/td> | 某企業(yè)增值稅賬戶貸方的銷項稅額為30000元，借方的進項稅額為17000元，月末賬務處理為： 借：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）13000 貸：應交稅費——未交增值稅 13000 | |
貸方（4個） | 6.銷項稅額 | 記錄企業(yè)銷售貨物或者提供應稅勞務應收取的增值稅額。 注意：退回銷售貨物應沖減的銷項稅額，只能在貸方用紅字登記。 | 原銷售的不含稅價值為10000元，銷項稅額為1700元的貨物被退回，假設(shè)已經(jīng)按稅法規(guī)定開具了紅字增值稅專用發(fā)票。退回時的會計處理為： 借：主營業(yè)務收入 10000 貸：銀行存款 11700 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1700 同時沖減成本： 借：庫存商品 貸：主營業(yè)務成本 |
| 7.出口退稅 | 記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，貨物出口后憑相關(guān)手續(xù)向稅務機關(guān)申報辦理出口退稅而收到退回的稅款?！?/td> | 如企業(yè)的免抵退稅額為100000元，應退稅額為80000元，免抵稅額為20000元，則賬務處理為： 借：其他應收款——應收出口退稅款（增值稅） 80000 應交稅費——應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額） 20000 貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅） 100000 在第7章“出口退稅政策與賬務處理”處講 | |
| 8.進項稅額轉(zhuǎn)出 | 記錄企業(yè)的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額?！?/td> | （1）已經(jīng)抵扣進項稅額的外購貨物改變用途，用于不得抵扣進項稅額的用途，做進項稅額轉(zhuǎn)出。 如某機械廠將外購鋼材100000元用于修建廠房： 借：在建工程 117000 貸：原材料 100000 應交稅費——應交增值稅（進轉(zhuǎn)） 17000 （2）在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，其所用外購貨物或應稅勞務的進項稅額做轉(zhuǎn)出處理。 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：原材料（庫存商品等） 應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） （3）生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的免抵退稅不得免征和抵扣稅額，賬務處理： 借：主營業(yè)務成本 貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 在第7章“出口退稅政策與賬務處理”處講 | |
| 9.轉(zhuǎn)出多交增值稅 | 核算一般納稅人月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅。 對于由于多預繳稅款形成的“應交稅費——應交增值稅”的借方余額，才需要做轉(zhuǎn)出處理?！?/td> | （1）某企業(yè)2010年1月31日增值稅賬戶貸方的銷項稅額為10000元，借方的進項稅額為17000元。月末不進行賬務處理。 （2）某企業(yè)2011年2月28日增值稅賬戶貸方的銷項稅額為10000元，借方的進項稅額為8000元，已交稅金為9000元。月末賬務處理為：（按照“已交稅金”與應交增值稅借方余額較小一方做轉(zhuǎn)出） 借：應交稅費——未交增值稅 7000 貸：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 7000 |
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