初級會計實務也可以這樣學“生產費用的歸集和分配”

一、在產品數量的核算

在產品數量是核算在產品成本的基礎，在產品成本與完工產品成本之和就是產品的生產費用總額。

在產品是指沒有完成全部生產過程、不能作為商品銷售的產品。對某個車間或生產步驟而言，在產品只包括該車間或該生產步驟正在加工中的那部分在產品。

二、完工產品與在產品之間費用的分配

月末如果既有完工產品又有在產品，產品成本明細賬中歸集的月初在產品生產成本與本月發(fā)生的成本之和，則應當在完工產品與月末在產品之間，采用適當的分配方法，進行分配和歸集，以計算完工產品和月末在產品的成本。

（一）不計算在產品成本法

產品每月發(fā)生的成本，全部由完工產品負擔，其每月發(fā)生的成本之和即為每月完工產品成本。這種方法適用于月末在產品數量很小的產品。

（二）在產品按固定成本計價法

各月末在產品的成本固定不變。這種方法適用于月末在產品數量較多，但各月變化不大的產品或月末在產品數量很小的產品。

（三）在產品按所耗直接材料成本計價法

月末在產品只計算其所耗直接材料成本，不計算直接人工等加工成本。這種方法適用于各月月末在產品數量較多、各月在產品數量變化也較大，直接材料成本在生產成本中，所占比重較大且材料在生產開始時一次就全部投入的產品。

（四）約當產量比例法

應將月末在產品數量按照完工程度折算為相當于完工產品的產量，即約當產量，然后按照完工產品產量與月末在產品約當產量的比例分配計算完工產品成本和月末在產品成本。這種方法適用于月末在產品數量較多，各月在產品數量變化也較大，且生產成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的產品。

【例】某公司的A產品本月完工370臺，在產品100臺，平均完工程序為30％，發(fā)生生產成本合計為800000元。分配結果如下：

答案：

單位成本＝800000÷（370＋100×30％）＝2000（元／臺）

完工產品成本＝370×2000＝740000（元）

在產品成本＝100×30％×2000＝60000（元）

【例】某公司B產品單位工時定額400小時，經兩道工序制成。各工序單位工時定額為第一道工序160小時，第二道工序240小時。為簡化核算，假定各工序內在產品完工程度平均為50％。則在產品完工程度計算結果如下：

答案：

第一道工序：160×50％÷400×100％＝20％

第二道工序：（160＋240×50％）÷400×100％＝70％

（五）在產品按定額成本計價法

月末在產品成本按定額成本計算，該種產品的全部成本（如果有月初在產品，包括月初在產品成本在內）減去按定額成本計算的月末在產品成本，余額作為完工產品成本；每月生產成本脫離定額的節(jié)約差異或超支差異全部計入當月完工產品成本。這種方法適用于各項消耗定額或成本定額比較準確、穩(wěn)定，而且各月末在產品數量變化不是很大的產品。

這種方法的計算公式如下：

月末在產品成本＝月末在產品數量×在產品單位定額成本

完工產品總成本＝（月初在產品成本＋本月發(fā)生生產成本）－月末在產品成本

完工產品單位成本＝完工產品總成本÷產成品產量

（六）定額比例法

產品的生產成本在完工產品與月末在產品之間按照兩者的定額消耗量或定額成本比例分配。這種方法適用于各項消耗定額或成本定額比較準確、穩(wěn)定，但各月末在產品數量變動較大的產品。

【例】某公司D產品本月完工產品產量300個，在產品數量40個，單位產品定額消耗為材料400千克／個，100小時／個。單位在產品材料定額400千克，工時定額50小時。有關成本資料如表6所示。要求按定額比例法計算在產品成本及完工產品成本。

單位：元

項　目	直接材料	直接人工	制造費用	合　計
期初在產品成本 本期發(fā)生成本 合　計	400 000 960 000 1 360 000	40 000 600 000 640 000	60 000 900 000 960 000	500 000 2 460 000 2 960 000

按完工產品定額與在產品定額各占總定額的比例分配成本：

【答案解析】

（1）完工產品直接材料定額消耗＝400×300＝120000（千克）

完工產品直接人工定額消耗＝100×300＝30000（小時）

完工產品制造費用定額消耗＝100×300＝30000（小時）

（2）在產品直接材料定額消耗＝400×40＝16000（千克）

在產品直接人工定額消耗＝50×40＝2000（小時）

在產品制造費用定額消耗＝50×40＝2000（小時）

（3）計算定額比例

在產品直接材料定額消耗比例＝16000÷（120000＋16000）×100％≈11.76％

在產品直接人工定額消耗比例＝2000÷（30000＋2000）×100％≈6.25％

在產品制造費用定額消耗比例＝2000÷（30000＋2000）×100％≈6.25％

完工產品直接材料定額消耗比例＝120000÷（120000＋16000）×100％≈88.24％

完工產品直接人工定額消耗比例＝30000÷（30000＋2000）×100％≈93.75％

完工產品制造費用定額消耗比例＝30000÷（30000＋2000）×100％≈93.75％

（4）分配成本

完工產品應負擔的直接材料成本＝1360000×88.24％＝1200064（元）

在產品應負擔的直接材料成本＝1360000×11.76％＝159936（元）

完工產品應負擔的直接人工成本＝640000×93.75％＝600000（元）

在產品應負擔的直接人工成本＝640000×6.25％＝40000（元）

完工產品應負擔的制造費用＝960000×93.75％＝900000（元）

在產品應負擔的制造費用＝960000×6.25％＝60000（元）

通過以上按定額比例法分配計算的結果，可以匯總D產品完工產品成本和在產品成本。

D產品本月完工產品成本＝1200064＋600000＋900000＝2700064（元）

D產品本月在產品成本＝159936＋40000＋60000＝259936（元）

根據D產品完工產品總成本編制完工產品入庫的會計分錄如下：

借：庫存商品——D產品  2700064

    貸：基本生產成本  2700064

注意：大家重點把握一下第四種和第六種方法。

三、聯產品和副產品的成本分配

（一）聯產品成本分配聯產品，是指使用同種原料，經過同一生產過程同時生產出來的兩種或兩種以上的主要產品。

聯產品即一開始共同加工，在分離點開始分為A、B兩種不同產品。

在分離點以前發(fā)生的生產成本，稱為聯合成本。

聯產品成本的計算，通常分為兩個階段進行：一是聯產品分離前發(fā)生的聯合成本，可按一個成本核算設置一個成本明細賬進行歸集，然后將其總額按一定分配方法如：相對銷售價格分配法、實物數量法等，在各聯產品之間進行分配；二是分離后按各種產品分別設置明細賬，歸集其分離后所發(fā)生的加工成本。

聯產品成本計算的一般程序為：

1.將聯產品作為成本核算對象，設置成本明細賬；

2.歸集聯產品成本，計算聯合成本，可不計算期初、期末在產品成本，本期發(fā)生的生產成本全部為聯產品的完工產品成本；

3.計算各種產品成本，分離點后可按相對銷售價格分配法、實物數量法、系數分配法等，分別確定各種產品的成本。

（1）相對銷售價格分配法

【例】某公司生產E產品和F產品，E產品和F產品為聯產品。3月份發(fā)生加工成本12000000元。E產品和F產品在分離點上的銷售價格總額為15000000元，其中E產品的銷售價格總額為9000000元，F產品的銷售價格總額為6000000元。

答案：

采用相對銷售價格分配法分配聯合成本E產品：12000000÷（9000000＋6000000）×9000000＝7200000（元）

F產品：12000000÷（9000000＋6000000）×6000000＝4800000（元）

（2）實物數量法

【例】承前例，同時假定E產品為700個，F產品為300個。

答案：

采用實物數量法分配聯合成本：

E產品：12000000÷（700＋300）×700＝8400000（元）

F產品：12000000÷（700＋300）×300＝3600000（元）

4.計算聯產品分離后的加工成本。

聯產品分離后繼續(xù)加工的，按各種產品分別設置明細賬，歸集其分離后所發(fā)生的加工成本。

（二）副產品成本分配副產品，是指在同一生產過程中，使用同種原料，在生產主產品的同時附帶生產出來的非主要產品。

在分配主產品和副產品的生產成本時，通常先確定副產品的生產成本，然后確定主產品的生產成本。確定副產品成本的方法有：不計算副產品扣除成本法、副產品按固定價格或計劃價格計算法、副產品只負擔繼續(xù)加工成本法、聯合成本在主副產品之間分配法以及副產品作價扣除法。

1.副產品成本按固定價格計算法

【例】某公司在生產主產品的同時，還生產了某種副產品。該種副產品可直接對外出售，公司規(guī)定的售價為100元/千克。某月主要產品和副產品發(fā)生的生產成本總額為500000元，副產品的產量為500千克。假定該公司按預先規(guī)定的副產品的售價確定副產品的成本。

答案：

副產品的成本＝100×500=50000（元）

主要產品應負擔的成本＝500000－50000＝450000（元）

2.副產品作價扣除法副產品扣除單價＝單位售價－（繼續(xù)加工單位成本＋單位銷售費用＋單位銷售稅金＋合理的單位利潤）

【例】某公司在生產主要產品——甲產品的同時，附帶生產出P產品，P產品分離后需進一步加工后才能出售。2x12年10月共發(fā)生聯合成本160000元，其中：直接材料80000元；直接人工40000元；制造費用40000元。P產品進一步加工發(fā)生直接人工費2000元；制造費用3000元。當月生產甲產品1000千克并全部完工，P產品200千克，P產品的市場售價150元/千克，單位稅金和利潤50元。

假定甲產品10月無月初在產品。根據資料，按P產品既要負擔進一步加工成本，又要負擔分離前聯合成本的方法計算甲產品成本和P產品成本：

答案：

P產品應負擔的聯合總成本＝200×（150－50）－（2000＋3000）＝15000（元）

P產品應負擔的直接材料＝80000×（15000÷160000）＝7500（元）

P產品應負擔的直接人工＝40000×（15000÷160000）＝3750（元）

P產品應負擔的制造費用＝40000×（15000÷160000）＝3750（元）

甲產品應負擔的聯合總成本＝160000－15000＝145000（元）

甲產品應負擔的直接材料＝80000－7500＝72500（元）

甲產品應負擔的直接人工＝40000－3750＝36250（元）

甲產品應負擔的制造費用＝40000－3750＝36250（元）

編制結轉完工入庫產品成本的會計分錄如下：

借：庫存商品——甲產品145000——P副產品20000

    貸：基本生產成本165000

四、完工產品成本的結轉企業(yè)完工產品經產成品倉庫驗收入庫后，其成本應從“生產成本——基本生產成本”科目及所屬產品成本明細賬的貸方轉出。轉入“庫存商品”科目的借方，“生產成本——基本生產成本”科目的月末余額，就是基本生產在產品的成本。

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