初級會計實務也可以這樣學“輔助生產費用”

（一）輔助生產費用的歸集

輔助生產成本的歸集，是通過“生產成本——輔助生產成本”科目進行的。輔助生產費用一般有兩種歸集方式：一是先計入“制造費用”科目及所屬明細賬的借方進行歸集，然后再從其貸方直接轉入或分配轉入“生產成本——輔助生產成本”科目及所屬明細賬的借方；二是不通過“制造費用”科目核算，直接計入“生產成本——輔助生產成本”科目和所屬明細賬的借方。

（二）輔助生產費用的分配及賬務處理

分配輔助生產費用的方法主要有直接分配法、交互分配法、按計劃成本分配法、順序分配法和代數(shù)分配法。

提示：大家要記住分配輔助生產費用的方法都有哪些。

1.直接分配法

直接將各輔助生產車間發(fā)生的生產費用分配給輔助生產以外的各個受益單位或產品。

【例】丁公司輔助生產車間的制造費用不通過“制造費用”科目核算。該公司鍋爐和機修兩個輔助車間之間相互提供產品和勞務。鍋爐車間的成本按供氣量比例分配，修理費用按修理工時比例進行分配。該公司2009年7月有關輔助生產成本的資料見表1。

輔助生產車間名稱		機修車間	鍋爐車間
待分配成本（元）		480 000	45 000
供應勞務、產品數(shù)量		160 000小時	10 000立方米
耗用勞務、產品數(shù)量	鍋爐車間	10 000小時
	機修車間		1 000立方米
	第一車間	80 000小時	5 100立方米
	第二車間	70 000小時	3 900立方米

要求：根據(jù)上述資料，編制直接分配法下的輔助生產成本分配表（見下表2），并做出相應的賬務處理。

答案解析：

表2輔助生產成本分配表（直接分配法）數(shù)量單位：小時、立方米

2009年7月

金額單位：元

輔助生產車間名稱			機修車間	鍋爐車間	合計
待分配成本			480 000	45 000	525 000
對外供應勞務數(shù)量			150 000	9 000
單位成本（分配率）			3.2	5
基本生產車間	第一車間	耗用數(shù)量	80 000	5 100
		分配金額	256 000	25 500	281 500
	第二車間	耗用數(shù)量	70 000	3 900
		分配金額	224 000	19 500	243 500
金額合計			480 000	45 000	525 000

對外供應勞務、產品數(shù)量：

機修車間＝160000－10000＝150000（小時）

鍋爐車間＝10000－1000＝9000（立方米）

會計處理如下：

借：制造費用——第一車間281500

    ——第二車間243500

    貸：生產成本——輔助生產成本（機修車間）480000

        ——輔助生產成本（鍋爐車間）45000

2.交互分配法

第一，對各輔助生產內部相互提供勞務進行分配，以計算出應對外分配的輔助生產費用；

第二，再將各輔助生產車間交互分配后的實際成本，按對外提供勞務的數(shù)量，在輔助生產以外的各個受益單位進行分配。

【舉例】承上例，

要求：根據(jù)上述資料，編制交互分配法下的輔助生產成本分配表（見下表3），并編制相應的賬務處理。

「答案解析」

表3輔助生產成本分配表（交互分配法）數(shù)量單位：小時、立方米

2009年7月

金額單位：元

分配方向			交互分配			對外分配
輔助生產車間名稱			機修	鍋爐	合計	機修	鍋爐	合計
待分配成本			480 000	45 000	525 000	454 500	70 500	525 000
供應勞務數(shù)量			160 000	10 000		150 000	9 000
單位成本（分配率）			3	4.5		3.03	7.8333
輔助車間	機修	耗用數(shù)量		1 000
		分配金額		4 500	4 500
	鍋爐	耗用數(shù)量	10 000
		分配金額	30 000		30 000
	金額小計		30 000	4 500	34 500
基本車間	第一車間	耗用數(shù)量				80000	5100
		分配金額				242400	39949.83	282349.83
	第二車間	耗用數(shù)量				70000	3900
		分配金額				2121OO	30550.17	242650.17
分配金額小計						454500	70500	525000

分配率的小數(shù)保留四位，第五位四舍五入；

分配的小數(shù)尾差，計入第二車間生產成本。

對外分配的輔助生產成本：

機修車間＝480000＋4500－30000＝454500（元）

鍋爐車間＝45000＋30000－4500＝70500（元）

會計處理如下：

（1）交互分配：

借：生產成本——輔助生產成本（機修車間）4500

    ——輔助生產成本（鍋爐車間）30000

    貸：生產成本——輔助生產成本（機修車間）30000

        ——輔助生產成本（鍋爐車間）4500

（2）對外分配：

借：制造費用——第一車間282349.83

    ——第二車間242650.17

    貸：生產成本——輔助生產成本（機修車間）454500

        ——輔助生產成本（鍋爐車間）70500

3.計劃成本分配法

【例】承上例，假定機修車間每修理工時耗費2.5元，鍋爐車間每立方米耗費4元。

要求：按上述資料，編制計劃成本分配法下的輔助生產費用分配表（見下表4）。

「答案解析」

表4輔助生產費用分配表（計劃成本分配法）數(shù)量單位：小時、立方米

2009年7月

金額單位：元

輔助生產車間名稱			機修車間	鍋爐車間	合計
待分配輔助生產費用			480 000	45 000
供應勞務數(shù)量			160 000	10 000
計劃單位成本			2.5	4
輔助生產車間耗用 （計入“生產成本－輔助生產成本”）	鍋爐車間	耗用量	10 000
		分配金額	25 000		25 000
	機修車間	耗用量		1 000
		分配金額		4 000	4 000
	分配金額小計		25 000	4 000	29 000
基本生產耗用 （計入 “制造費用”）	第一車間	耗用量	80 000	5 100
		分配金額	80 000×2.5＝200 000	5 100×4＝20 400	220 400
	第二車間	耗用量	70 000	3 900
		分配金額	70 000×2.5＝175 000	3 900×4＝15 600	190 600
	分配金額小計		375 000	36 000	411 000
按計劃成本分配金額合計			400 000	40 000	440 000
輔助生產實際成本			484 000	70 000	554 000
輔助生產成本差異			＋84 000	＋30 000	＋114 000

機修車間的實際成本＝480000＋4000＝484000（元）

鍋爐車間的實際成本＝45000＋25000＝70000（萬元）

根據(jù)上表，編制會計分錄為：

（1）按計劃成本分配

借：生產成本——輔助生產成本——機修車間4000

    ——鍋爐車間25000

    制造費用——第一車間220400

    ——第二車間190600

    貸：生產成本——輔助生產成本——機修車間400000

        ——鍋爐車間40000

（2）再將輔助生產成本差異計入管理費用

借：管理費用114000

    貸：生產成本——輔助生產成本——機修車間84000

        ——鍋爐車間30000

注意：大家要知道輔助生產成本差異是記入管理費用，會計分錄不要求掌握。

4.順序分配法，也稱梯形分配法，其特點是按照輔助生產車間受益多少的順序分配費用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的輔助生產車間不負擔后分配的輔助生產車間的費用。適用于各輔助生產車間之間相互受益程度有明顯順序的企業(yè)。

【例】承上例，由于機修車間耗用的勞務費用（45000÷10000×1000＝4500）少于鍋爐車間耗用的勞務費用（480000÷160000×10000＝30000），因此，機修車間應先分配費用（尾差計入到第二車間）。

要求：按上述資料，編制順序分配法下的輔助生產費用分配表（見下表5）。

答案解析：

表5輔助生產費用分配表（順序分配法）數(shù)量單位：小時、立方米

2009年7月

金額單位：元

會計 科目	生產成本－輔助生產成本						制造費用				分配金額合計
車間 部門	機修車間			鍋爐車間			第一車間		第二車間
	勞務數(shù)量	待分配 費用	分配率	勞務數(shù)量	待分配費用	分配 率	耗用 數(shù)量	耗用 金額	耗用 數(shù)量	耗用 金額
	160000	480000		10000	45000
分配修理費用	－160000	－480000	3	10000	30000		80000	240000	70000	210000	480000
	供氣費用合計				75000
	分配供氣費用			9000	—	8.33	5100	42483	3900	32517	75000
				分配金額合計				282483		242517	525000

（此處分配率保留了兩位）

根據(jù)上表，編制會計分錄為：

（1）分配修理費用

借：輔助生產成本——鍋爐車間30000

    制造費用——第一車間240000

    ——第二車間210000

    貸：輔助生產成本——機修車間480000

（2）分配供氣費用

借：制造費用——第一車間42483

    ——第二車間32517

    貸：輔助生產成本——鍋爐車間75000

5.代數(shù)分配法

代數(shù)分配法的特點是先根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，計算輔助生產勞務或產品的單位成本，然后根據(jù)各受益單位耗用的數(shù)量和單位成本分配輔助生產費用。此方法有關費用的分配結果最正確，但在輔助生產車間較多的情況下，未知數(shù)也較多，計算工作比較復雜，因此，本方法適用于已經實現(xiàn)電算化的企業(yè)。

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