初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)也可以這樣學(xué)“資產(chǎn)負(fù)債表”

資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表分別被稱(chēng)為一個(gè)中心、兩個(gè)基本點(diǎn)，大家一定要把握好資產(chǎn)負(fù)債表這個(gè)中心，進(jìn)而更好的學(xué)習(xí)掌握利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。

一、資產(chǎn)負(fù)債表概述

資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表主要反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三方面的內(nèi)容，并滿(mǎn)足“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”平衡式。

二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容主要包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三方面。

我國(guó)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶(hù)式結(jié)構(gòu)。

賬戶(hù)式資產(chǎn)負(fù)債表分左右兩方，左方為資產(chǎn)項(xiàng)目，大體按資產(chǎn)的流動(dòng)性大小排列；右方為負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目，一般按照求償時(shí)間的先后順序排列。

三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制

我國(guó)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目數(shù)據(jù)的來(lái)源，主要通過(guò)以下幾種方式取得：

1.根據(jù)單一或多個(gè)總賬科目余額填列。比如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”等項(xiàng)目直接根據(jù)有關(guān)總賬科目的余額填列：“ 貨幣資金”項(xiàng)目根據(jù)“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”三個(gè)總賬科目余額的合計(jì)數(shù)填列。

2.根據(jù)明細(xì)科目余額計(jì)算填列。如“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，需要分別根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額計(jì)算填列。

下面通過(guò)書(shū)上的一個(gè)例子來(lái)幫助大家理解一下。

【例】某企業(yè)2013年12月31日結(jié)賬后有關(guān)科目所屬明細(xì)科目借貸方余額如表所示。

① 應(yīng)收賬款明細(xì)科目借方余額合計(jì)為1600000，明細(xì)科目貸方余額合計(jì)為100000.

② 預(yù)付賬款明細(xì)科目借方余額為800000，明細(xì)科目貸方余額為60000.

③ 應(yīng)付賬款明細(xì)科目借方余額為400000，明細(xì)科目貸方余額為1800000.

④ 預(yù)收賬款明細(xì)科目借方余額為600000，明細(xì)科目貸方余額為1400000.

答案解析：該企業(yè)2013年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中相關(guān)項(xiàng)目的金額為：

①“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目金額為：

應(yīng)收賬款借方明細(xì)+預(yù)收賬款借方明細(xì)=1 600 000＋600 000＝2 200 000（元）

②“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目金額為：

應(yīng)付賬款借方明細(xì)+預(yù)付賬款借方明細(xì)=800 000＋400 000＝1 200 000（元）

③“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目金額為：

預(yù)付賬款貸方明細(xì)+應(yīng)付賬款貸方明細(xì)=60 000＋1 800 000＝1 860 000（元）

④“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目金額為：

預(yù)收賬款貸方明細(xì)+應(yīng)收賬款貸方明細(xì)=1 400 000＋100 000＝1 500 000（元）

3.根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列。

資產(chǎn)負(fù)債表的有些項(xiàng)目，需要依據(jù)總賬科目和明細(xì)科目?jī)烧叩挠囝~分析填列，如“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬科目余額扣除 “長(zhǎng)期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長(zhǎng)期借款后的金額填列。

4.根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目的期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”等科目余額后的凈額填列；“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列；“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計(jì)攤銷(xiāo)”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列。

舉個(gè)例子來(lái)理解一下。

【例】某企業(yè)2013年12月31日結(jié)賬后的“固定資產(chǎn)”科目余額2 000萬(wàn)元，固定資產(chǎn)“累計(jì)折舊”科目余額550萬(wàn)元，“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額50萬(wàn)元，則資產(chǎn)負(fù)債表中“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目的列示金額應(yīng)為1 400萬(wàn)元（固定資產(chǎn)2 000-累計(jì)折舊550-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50）。

5.綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列。

如資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目，需根據(jù)“原材料”、“庫(kù)存商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”備抵科目余額后的凈額填列。

【例】某企業(yè)采用計(jì)劃成本核算材料， 2013年12月31日結(jié)賬后有關(guān)科目余額為：

“材料采購(gòu)”科目余額為140 000元（借方）， “原材料”科目余額為2 400 000元（借方）， “周轉(zhuǎn)材料”科目余額為1 800 000元（借方），“庫(kù)存商品”科目余額為1 600 000元（借方），“生產(chǎn)成本”科目余額為600 000元（借方），“材料成本差異”科目余額為120 000元（貸方），“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額為210 000元（貸方）。

答案解析：該企業(yè)2013年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的"存貨"項(xiàng)目金額=材料采購(gòu)140 000＋原材料2 400 000＋周轉(zhuǎn)材料1 800 000＋庫(kù)存商品1 600 000＋生產(chǎn)成本600 000-材料成本差異120 000-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備210 000＝6 210 000（元）

本例中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以“材料采購(gòu)”（表示在途材料采購(gòu)成本）、“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”（比如包裝物和低值易耗品等）、“庫(kù)存商品” 、“生產(chǎn)成本”（表示期末在產(chǎn)品金額）各總賬科目余額加總后，加上或減去“材料成本差異”總賬科目的余額（若為貸方余額，應(yīng)減去；若為借方余額，應(yīng)加上），再減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”總賬科目余額后的金額。作為資產(chǎn)負(fù)債表中"存貨"的項(xiàng)目金額。

注意：

1.“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目需要根據(jù)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”總賬科目余額扣除將在一年內(nèi)攤銷(xiāo)完畢的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用后的金額計(jì)算填列。

2.關(guān)于“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，如果是在年末應(yīng)該根據(jù)“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目余額填列；如果是在非年末，則要根據(jù)“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”和“本年利潤(rùn)”科目余額計(jì)算填列。

學(xué)習(xí)建議分享：在學(xué)習(xí)過(guò)程中，適當(dāng)?shù)淖鲆恍┚毩?xí)題和模擬題是必不可少的一個(gè)環(huán)節(jié)。建議大家可以嘗試使用網(wǎng)校提供的試題練習(xí)中心，分別有每日一練在線(xiàn)測(cè)試、無(wú)紙化考試模擬系統(tǒng)、移動(dòng)班——模擬試題、智能題庫(kù)等，通過(guò)這些試題練習(xí)，可以從各個(gè)層次和角度深入了解考試大綱和教材的內(nèi)容，里面的試題都是含金量覆蓋率比較高的題目，相信會(huì)對(duì)大家的備考增加一臂之力的。

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