初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)也可以這樣學(xué)“實(shí)收資本”

上篇文章帶領(lǐng)大家先了解了一下所有者權(quán)益，趁熱打鐵，下面就帶領(lǐng)大家進(jìn)入到“實(shí)收資本”的學(xué)習(xí)中來。

一、實(shí)收資本概述

實(shí)收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。

注意：有限責(zé)任公司通過“實(shí)收資本”科目，股份有限公司通過“股本”科目核算投資者投入資本的增減變動(dòng)情況，大家要注意區(qū)分開來。

二、實(shí)收資本的賬務(wù)處理

（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

1.股份有限公司以外的企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

【例題】ABC公司注冊(cè)資本為450萬元，現(xiàn)有D出資者出資現(xiàn)金200萬元，使得注冊(cè)資本增加到600萬元，其中D出資者占注冊(cè)資本的比例為25%.ABC公司接受D出資者出資時(shí)，應(yīng)計(jì)入資本公積的金額為（ ）萬元。

A.0

B.50

C.150

D.200

正確答案：B

2.股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

取得發(fā)行收入

取得發(fā)行收入時(shí)，按照發(fā)行的股數(shù)乘以股票發(fā)行價(jià)格，借記“銀行存款”科目；按照發(fā)行的股數(shù)乘以股票面值的金額，貸記“股本”科目；兩者差額計(jì)入“資本公積——股本溢價(jià)”科目。

下面看一道例題來檢查一下大家的學(xué)習(xí)效果。

【例題】某股份有限公司首次公開發(fā)行普通股6 000萬股，每股價(jià)值1元，每股發(fā)行價(jià)格3元，發(fā)生手續(xù)費(fèi)、傭金等500萬元。該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入資本公積的金額為（ ）萬元。

A.11 500

B.12 000

C.12 500

D.17 500

正確答案：A

答案解析共享：計(jì)入資本公積的金額＝（股數(shù)×價(jià)格－面值）－發(fā)行費(fèi)用＝6 000×（3－1）－500＝11 500（萬元）

 

（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資

企業(yè)接受投資者作價(jià)投入的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定入賬價(jià)值（但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外）和在注冊(cè)資本中應(yīng)享有的份額。

對(duì)于投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值（不公允的除外）超過其在注冊(cè)資本中所占份額的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積。

注意：如果接受投資者投入的固定資產(chǎn)和材料物資的增值稅按規(guī)定可以抵扣，應(yīng)將增值稅計(jì)入“進(jìn)項(xiàng)稅額”。

【例】甲有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，合同約定該機(jī)器設(shè)備的價(jià)值為2 000 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為340 000元。經(jīng)約定甲公司接受乙公司的投入資本為2 340 000元。

合同約定，其出資在注冊(cè)資本中占150萬的份額，這時(shí)的分錄為：

甲公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn) 2 000 000

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340 000

    貸：實(shí)收資本——乙公司 1 500 000

        資本公積——資本溢價(jià) 840 000

補(bǔ)充：說到“設(shè)立時(shí)”收到的資本，一般全部作為企業(yè)的實(shí)收資本，不包含資本公積。

（三）實(shí)收資本（或股本）的增減變動(dòng)

1.實(shí)收資本（或股本）的增加

資本公積中只有“資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）”作為準(zhǔn)資本金可以轉(zhuǎn)增資本，“其他資本公積”是不能夠轉(zhuǎn)增資本的。

比如：可供出售金融資產(chǎn)中公允價(jià)值變動(dòng)帶來的其他資本公積，在處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，這一部分其他資本公積是要轉(zhuǎn)入投資收益；

同樣，長期股權(quán)投資權(quán)益法下其他權(quán)益變動(dòng)帶來的其他資本公積，在處置長期股權(quán)投資時(shí)，也是要轉(zhuǎn)入投資收益的。

用盈余公積轉(zhuǎn)增資本，要符合《公司法》規(guī)定條件。

企業(yè)增加資本主要有三個(gè)途徑：投資者追加投資、資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本。

（1）企業(yè)接受投資者追加投資的，與初次投資的處理原則一致。

（2）資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，按轉(zhuǎn)增的資本金額確認(rèn)實(shí)收資本或股本（注意：保持原出資者享有的出資比例）。

2.實(shí)收資本（或股本）的減少

股份有限公司以收購本企業(yè)股票方式減資的，按注銷股票的面值總額減少股本，購回股票支付的價(jià)款超過面值總額的部分，依次沖減“資本公積”、“盈余公積”和“利潤分配——未分配利潤”等科目；相反增加資本公積（股本溢價(jià)）。

【例】 A上市公司2×12年12月31日的股本為100 000 000股，面值為1元，資本公積（股本溢價(jià)）為30 000 000元，盈余公積為40 000 000元。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，A上市公司以現(xiàn)金回購本公司股票20 000 000股并注銷。假定A公司按每股2元回購股票，不考慮其他因素，A上市公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

答案解析共享：

（1）回購本公司股份時(shí)：

借：庫存股 40 000 000

    貸：銀行存款 40 000 000

庫存股成本＝20 000 000×2＝40 000 000（元）

（2）注銷本公司股份時(shí)：

借：股本 20 000 000

    資本公積 20 000 000

    貸：庫存股 40 000 000

應(yīng)沖減的資本公積＝20 000 000×2－20 000 000×1＝20 000 000（股本減少記在貸方）

延伸補(bǔ)充：承上例，假定A上市公司按每股3元回購股票，其他條件不變，A上市公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

答案解析共享：

（1）回購本公司股份時(shí)：

借：庫存股 60 000 000

    貸：銀行存款 60 000 000

庫存股成本＝20 000 000×3＝60 000 000（元）

（2）注銷本公司股份時(shí)：

借：股本 20 000 000

    資本公積 30 000 000

    盈余公積 10 000 000

    貸：庫存股 60 000 000

應(yīng)沖減的資本公積＝20 000 000×3－20 000 000×1＝40 000 000（元）

解析：由于應(yīng)沖減的資本公積大于公司現(xiàn)有的資本公積，所以只能沖減資本公積30 000 000元，剩余的10 000 000元應(yīng)沖減盈余公積。

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