2014年初級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試科目《經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)》：稅制要素與稅收分類

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稅制要素與稅收分類

(一)稅制要素

考試內(nèi)容：稅制要素的具體內(nèi)容。

稅制要素即稅收制度基本構(gòu)成要素。主要有：納稅人、課稅對(duì)象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、加成和減免、違章處理等。

1.納稅人

納稅人：指稅法規(guī)定享有法定權(quán)利、直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人?？梢允亲匀蝗耍部梢允欠ㄈ?。

負(fù)稅人：指最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。負(fù)稅人和納稅人在存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁(如流轉(zhuǎn)稅稅種)的情況下是分離的，在不存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁(如所得稅稅種)的情況下，是合一的。

【例題·單選題】最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人稱為( )。

A.課稅對(duì)象

B.納稅人

C.征收主體

D.負(fù)稅人

『正確答案』D

2.課稅對(duì)象

課稅對(duì)象也稱為征稅對(duì)象，是指稅法規(guī)定的課稅的目的物，是課稅的依據(jù)或根據(jù)。它是區(qū)別稅種的主要標(biāo)志。

我國(guó)將課稅對(duì)象分為：(1)流轉(zhuǎn)額;(2)所得額;(3)財(cái)產(chǎn)額;(4)其他。

依據(jù)課稅對(duì)象的不同，可以將我國(guó)的全部稅種劃分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財(cái)產(chǎn)稅類和其他稅類。

【例題1·單選題】課稅對(duì)象又稱征稅對(duì)象，即( )征稅。

A.對(duì)什么人

B.對(duì)什么目的物

C.對(duì)什么地點(diǎn)

D.在什么時(shí)間

『正確答案』B

【例題2·單選題】( )是區(qū)別稅種的主要標(biāo)志。

A.稅率

B.納稅人

C.課稅對(duì)象

D.納稅環(huán)節(jié)

『正確答案』C

【例題3·單選題】將我國(guó)的全部稅種劃分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財(cái)產(chǎn)稅類和其他稅類是按( )分的。

A.稅率

B.納稅人

C.課稅對(duì)象

D.納稅環(huán)節(jié)

『正確答案』C

3.稅率(掌握)

稅率是指稅法規(guī)定的每一單位課稅對(duì)象所應(yīng)納稅額的比例或標(biāo)準(zhǔn)，它是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度。稅率是稅收政策的中心環(huán)節(jié)。

稅率的分類：

(1)按稅率的表現(xiàn)形式，分為用絕對(duì)量表示的稅率和用百分比表示的稅率。

用絕對(duì)量表示的稅率，也稱定額稅率或固定稅率。——從量稅

用百分比規(guī)定的稅率——從價(jià)稅

按照稅率與課稅對(duì)象的變動(dòng)關(guān)系，可以分為比例稅率、累進(jìn)稅率和累退稅率。

①比例稅率：對(duì)同一課稅對(duì)象按一個(gè)百分比的稅率課稅。比例稅率一般適用于對(duì)商品勞務(wù)的課稅。其特點(diǎn)是計(jì)算簡(jiǎn)便，征收效率高，但它有悖于量能納稅原則。比例稅率是我國(guó)運(yùn)用最廣泛的一種稅率形式。

②累進(jìn)稅率：按照課稅對(duì)象數(shù)額大小，分為若干個(gè)級(jí)次，并規(guī)定相應(yīng)的由低到高

的稅率。累進(jìn)稅率一般適用于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)的課稅。累進(jìn)稅率的優(yōu)點(diǎn)是稅負(fù)公平，具有自動(dòng)調(diào)節(jié)功能，缺點(diǎn)是計(jì)算較復(fù)雜。

累進(jìn)稅率又可以分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率。

全額累進(jìn)稅率：全部應(yīng)稅數(shù)額都適用于相應(yīng)的最高等級(jí)的稅率課稅。

超額累進(jìn)稅率：一定數(shù)量的課稅對(duì)象可同時(shí)適用幾個(gè)等級(jí)部分的稅率。

世界各國(guó)多采用超額累進(jìn)稅率。

③累退稅率：是指當(dāng)課稅對(duì)象數(shù)額增加時(shí)，稅率反而逐級(jí)遞減的稅率。實(shí)踐中并無(wú)真正的累退稅率。

【例題1·多選題】(2008年)按稅率與課稅對(duì)象的變動(dòng)關(guān)系分類，稅率分為( )。

A.比例稅率

B.平均稅率

C.累退稅率

D.累進(jìn)稅率

E.邊際稅率

『正確答案』ACD

【例題2·單選題】(2008年)下列稅率中，能夠與納稅人的負(fù)擔(dān)能力相適應(yīng)、具有自動(dòng)調(diào)節(jié)功能、可以體現(xiàn)稅負(fù)公平的是( )。

A.固定稅率

B.累進(jìn)稅率

C.比例稅率

D.平均稅率

『正確答案』B

【例題3·單選題】課稅對(duì)象數(shù)額越大，稅率越高是指( )。

A.比例稅率

B.定額稅率

C.累進(jìn)稅率

D.累退稅率

『正確答案』C

(2)邊際稅率和平均稅率

邊際稅率，是指在超額累進(jìn)稅率情況下對(duì)計(jì)稅基數(shù)各級(jí)次的增加部分所適用的稅率，或最后一個(gè)單位的稅基所適應(yīng)的稅率。

平均稅率，是全部稅額與收入之間的比率，亦稱平均負(fù)擔(dān)率。

在比例稅率制下，邊際稅率與平均稅率是相同的;在超額累進(jìn)稅率下，平均稅率隨邊際稅率的提高而上升，但平均稅率低于邊際稅率。

通過(guò)比較邊際稅率與平均稅率的差額，可分析稅率設(shè)計(jì)是否合理、稅制結(jié)構(gòu)是否科學(xué)。

(3)名義稅率和實(shí)際稅率

名義稅率，是稅法所規(guī)定的稅率。實(shí)際稅率，是稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)率。在存在大量的稅前扣除情況下，名義稅率高于實(shí)際稅率。在通貨膨脹情況下，名義稅率雖然沒(méi)有提高，但實(shí)際稅率卻提高了。

【例題·單選題】稅法規(guī)定的稅率是( )。

A.平均稅率

B.邊際稅率

C.實(shí)際稅率

D.名義稅率

『正確答案』D

(4)零稅率和負(fù)稅率

零稅率，是以零表示的稅率，它是免稅的一種形式。零稅率表明課稅對(duì)象的持有人負(fù)有納稅義務(wù)，但不需要繳納稅款。

零稅率適用于兩種情況：①所得稅中的免稅部分;②流轉(zhuǎn)稅中出口商品。

負(fù)稅率，是指政府利用稅收形式對(duì)所得額低于某一特定標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個(gè)人予以補(bǔ)貼的比例(負(fù)所得稅)。

【例題1·單選題】下列各項(xiàng)中，表明課稅對(duì)象的持有人負(fù)有納稅義務(wù)，但不需要繳納稅款的稅率是( )。

A.名義稅率

B.實(shí)際稅率

C.零稅率

D.邊際稅率

『正確答案』C

【例題2·多選題】下列( )中存在零稅率的情況。

A.增值稅

B.所得稅

C.房產(chǎn)稅

D.土地使用稅

E.車船稅

『正確答案』AB

4.納稅環(huán)節(jié)

指應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。

5.納稅期限

納稅期限是稅收強(qiáng)制性、固定性在時(shí)間上的體現(xiàn)。

【例題·單選題】能夠在時(shí)間上體現(xiàn)稅收強(qiáng)制性、固定性特征的稅制要素是( )。

A.稅率

B.納稅環(huán)節(jié)

C.征稅對(duì)象

D.納稅期限

『正確答案』D

6.加成和減免

(1)附加和加成：屬于加重納稅人負(fù)擔(dān)的一種措施。

附加即附加稅，是與正稅相對(duì)應(yīng)的一個(gè)概念，是地方財(cái)政收入的主要來(lái)源之一。

加成：是加成征收的簡(jiǎn)稱，是對(duì)特定納稅人的一種加稅措施。

(2)減免稅。

(3)起征點(diǎn)和免征額——實(shí)質(zhì)上屬于免稅的特殊形式。

起征點(diǎn)：指稅法規(guī)定的對(duì)課稅對(duì)象開始征稅時(shí)應(yīng)達(dá)到的一定數(shù)額。

免征額：指稅法規(guī)定對(duì)課稅對(duì)象全部數(shù)額中免于征稅的數(shù)額。

沒(méi)有達(dá)到起征點(diǎn)和免征額，不征稅;達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)，就其全額征稅;達(dá)到或超過(guò)免征額，就其超過(guò)部分征稅。

(4)出口退稅(目的在于鼓勵(lì)各國(guó)出口貨物開展公平競(jìng)爭(zhēng))。

我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定對(duì)增值稅和消費(fèi)稅實(shí)行出口退稅制度。

對(duì)增值稅出口退稅貨物實(shí)行零稅率，對(duì)消費(fèi)稅出口貨物免稅。

附加、加成和減免稅體現(xiàn)了稅法的嚴(yán)肅性與政策上必要的靈活性有機(jī)結(jié)合的治稅思想。

7.違章處理(罰則)

【例題1·單選題】(2009年)為提高出口貨物在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力，世界各國(guó)一般對(duì)本國(guó)實(shí)行( )制度。

A.征收增值稅

B.征收消費(fèi)稅

C.免征所得稅

D.出口退稅

『正確答案』D

【例題2·多選題】目前我國(guó)對(duì)( )實(shí)行出口退稅政策。

A.增值稅

B.營(yíng)業(yè)稅

C.城市維護(hù)建設(shè)稅

D.消費(fèi)稅

E.關(guān)稅

『正確答案』AD

【例題3·多選題】以下屬減免稅形式的有( )。

A.減征

B.出口退稅

C.起征點(diǎn)

D.加成

E.免征額

『正確答案』ABCE

【例題4·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于稅收制度基本構(gòu)成要素的有( )。

A.納稅人

B.征稅機(jī)關(guān)

C.稅率

D.立法機(jī)關(guān)

E.課稅對(duì)象

『正確答案』ACE

(二)稅收分類

考試內(nèi)容：各種分類的方法和主要內(nèi)容。

我國(guó)的分類：

1.按課稅對(duì)象分類

按課稅對(duì)象，一般分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類和財(cái)產(chǎn)稅類。

流轉(zhuǎn)稅類也稱為商品和勞務(wù)稅類，計(jì)稅依據(jù)是商品銷售額或營(yíng)業(yè)收入，一般采用比例稅率。

流轉(zhuǎn)稅是我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅類。

所得稅是對(duì)所得(收益)額為征稅對(duì)象的稅收體系。包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。

財(cái)產(chǎn)稅類：房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。

【例題1·單選題】(2008年)在我國(guó)現(xiàn)行稅制體系中，房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅屬于( )。

A.流轉(zhuǎn)稅

B.所得稅

C.財(cái)產(chǎn)稅

D.關(guān)稅

『正確答案』C

提示：此題可以改為：增值稅等屬何種稅或流轉(zhuǎn)稅包括哪些稅種。

【例題2·單選題】增值稅是對(duì)( )征稅的稅種。

A.所得

B.損失

C.財(cái)產(chǎn)

D.流轉(zhuǎn)額

『正確答案』D

2.按計(jì)稅依據(jù)分類

按計(jì)稅依據(jù)分為從價(jià)稅和從量稅(與價(jià)格無(wú)關(guān))。

增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅等屬于從價(jià)稅;資源稅、車船稅、土地使用稅等屬于從量稅。

從價(jià)稅、從量稅各有特點(diǎn)。

【例題1·多選題】(2008年)按計(jì)稅依據(jù)分類，稅收分為( )。

A.從價(jià)稅

B.從量稅

C.流轉(zhuǎn)稅

D.所得稅

E.財(cái)產(chǎn)稅

『正確答案』AB

【例題2·多選題】(2007年)下列各稅種中，屬于從價(jià)稅的有( )。

A.營(yíng)業(yè)稅

B.企業(yè)所得稅

C.車船稅

D.城鎮(zhèn)土地使用稅

E.房產(chǎn)稅

『正確答案』ABE

3.按稅收的管理權(quán)限分類

按稅收的管理權(quán)限劃分，分為中央稅、地方稅以及中央和地方共享稅。

4.按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類

分為直接稅(所得稅和財(cái)產(chǎn)稅)和間接稅(流轉(zhuǎn)稅)。

在直接稅下，納稅人即負(fù)稅人;在間接稅下，納稅人不一定是負(fù)稅人。

發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收體系一般以直接稅為主體;發(fā)展中國(guó)家的稅收體系一般以間接稅為主體。

【例題1·單選題】(2008年)將稅收分為直接稅和間接稅，是以( )為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的分類。

A.稅收課稅對(duì)象

B.計(jì)稅依據(jù)

C.稅收管理權(quán)限

D.稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁

『正確答案』D

【例題2·多選題】消費(fèi)稅屬于( )。

A.財(cái)產(chǎn)稅

B.流轉(zhuǎn)稅

C.所得稅

D.間接稅

E.直接稅

『正確答案』BD

5.按征稅機(jī)關(guān)分類

分為工商稅收(由稅務(wù)局征收)和關(guān)稅(由海關(guān)征收)。