特朗普稅改對于AICPA考試的潛在影響 - 綜合篇

來源: 正保會計網校編輯： 2017/12/08 10:28:42　字體：大小

近日，很多財經界和稅務界同仁的朋友圈想必都被美國稅改方案在美國國會被驚險通過的消息刷爆了朋友圈。這件事對于大部分朋友來說可能并沒有特別直接的影響；但是對于一些供職公司有涉外業(yè)務的同行，這可能意味著自己需要更新國際稅收相關的知識；而對于正在奮戰(zhàn)在美國注冊會計師考試道路上的同學，可能就會覺得心驚肉跳：這個稅改會不會影響我們的考試呢？

我們知道，Regulation，也就是AICPA的法規(guī)科目，至主要的內容就是美國的聯(lián)邦稅法內容，那么這次稅改方案如果至終得以落實，對于AICPA考試的這個科目會有什么樣的影響呢？今天老師就根據(jù)特朗普稅改的內容，來解析一下美國稅改對于AICPA考試的潛在影響。

在具體分析之前，老師必須要強調一點：目前這個稅改法案只是在國會通過，到具體立法階段還有一段時間，而且在新稅法落地后，AICPA協(xié)會修改考試大綱也尚需時日，老師個人預計，在18年上半年參與考試的同學，是不會受到這次變動的影響的，而下半年是否有影響老師也不能保證，這取決于美國的立法速度以及AICPA協(xié)會對于考試大綱的更改速度。

1、將已婚納稅人標準扣除額度（standard deduction）擴大了大約一倍，至2.4萬美元，單身人士為1.2萬美元。同時原有的個稅免征額exemption和附加標準扣除additional standard deduction將被取消（該條文引自方案原文，并非已經落實的稅法）。

這個改動其實影響不大，我們只需要記一下新的數(shù)字即可，standard deduction本來就是一個比較固定而且簡單的知識點，相信掌握這個難度不會很大。至于個稅免征額exemption和附加標準扣除additional standard deduction的取消，則是原有知識點的移除，并未帶來新的概念，因此基本沒有掌握的難度。

2、將個稅方面的七個稅收等級簡化為三檔，分別為12%、25%和35%。

稅率簡化本身就是一個降低難度的改動，然而AICPA考試本來就不考察稅率的記憶，在涉及到計算的時候題目都會給出適用的稅率，考生直接拿來用即可。故而這個改動即使至終落地，對于考試的影響也是基本不存在的。

3、取消替代性至低稅（AMT）

這一部分毫無疑問是美國現(xiàn)行稅法中至難的內容，這部分如果去掉的話無疑會大大降低稅法的學習難度

4、分項扣除額度（itemized deduction）大幅簡化，細節(jié)不詳。

現(xiàn)存的美國稅法在分項扣除的設置上比較繁雜，新稅改方案則簡化了這部分的內容，毫無疑問，這塊掌握起來可能要花點時間記憶，但是絕對比老稅法容易很多。

5、取消遺產稅（estate tax）。

沒說的，這個改動是消掉一部分內容，哪里有什么學習的難度嘛！

由以上幾點可知，稅改方案對于AICPA考試的潛在影響全部都是降低難度的，當然先別急著高興，目前這個稅改方案只是在國會通過，具體落地尚需時日，細則也可能會有大幅調整。

因此，老師認為，如果你想在18年上半年參加考試，估計考試大綱還來不及變動，考試大綱何時更改，就取決于這個法案落地的進度以及AICPA考試考綱的跟進速度了。Anyway，如果近期考，不用擔心這個稅改的影響，如果暫時沒有考試打算，也不用擔心新稅法難學，因為難度真的是大幅下降了。

上文中，老師為大家講述了特朗普稅改對于AICPA考試中個人所得稅的潛在影響，那么下面我們就聊聊這次稅改對于美國CPA考試中美國的企業(yè)所得稅部分的影響。

在具體分析之前，老師必須要強調一點，目前這個稅改法案只是在國會通過，到具體立法階段還有一段時間。而且在新稅法落地后，AICPA協(xié)會修改考試大綱也尚需時日。老師個人預計，在18年上半年參與考試的同學，是不會受到這次變動的影響的，而下半年是否有影響老師也不能保證，這取決于美國的立法速度以及AICPA協(xié)會對于考試大綱的更改速度。

1、將企業(yè)所得稅稅率降至15%。

同樣，這個改動其實影響不大，我們只需要記一下新的數(shù)字即可。當然AICPA考試本來就不考察稅率的記憶，在涉及到計算的時候題目都會給出適用的稅率，考生直接拿來用即可。故而這個改動即使至終落地，對于考試的影響也是基本不存在的。

2、將個人的來自于管道企業(yè)（sole proprietorship，partnership，S Corp，這類企業(yè)本身不繳納所得稅，所有收入和虧損都按比例分攤至其所有者個人身上）的所得稅稅率限定在至高25%。

這個是一個新奇的點，因為原本管道企業(yè)的收益都是分攤至個人納稅人身上的，和個人使用相同稅率，然而稅改方案在這里卻對這部分收入做出了限制。這一點值得關注，然而具體細節(jié)還需要新稅法落地方可知曉。

3、在國際方面，新法案鼓勵美國公司將海外利潤帶回美國，對于母公司占股至少10%的公司，轉回本國的利潤將不必交稅。但為防止公司將收入轉移到海外避稅天堂，該框架將基于該公司在全球范圍內享有的至低稅率對其征稅。

這一改革的細則與具體落地情況尚不明朗，但是老師相信這一條稅法一旦成功通過，大概率會成為新的稅法考點。

4、其他。

根據(jù)之前流出的川普稅改方案，新的聯(lián)邦稅法還致力于制定出一套取消或降低企業(yè)替代性至低稅以及避免普通公司C Corp雙重納稅問題的方案，這些問題也許在立法過程中會被重新提出甚至成為正式法條，一旦這些改革成為現(xiàn)實，對于聯(lián)邦稅法的影響毫無疑問也是非常深遠的。

總的來說，此次特朗普稅改從規(guī)模乃至效應上都是史無前例的巨大，但是絕大部分改動對于現(xiàn)有的聯(lián)邦稅法而言都屬于簡化，因此有計劃近幾年參加AICPA考試的同學，很有可能會遇見一套更為簡潔易懂的美國稅法，這毫無疑問是一個好消息。話雖如此，打算近期參加考試的同學老師也建議不要半途而廢選擇觀望，畢竟夜長夢多。

如果學習的輪船已經開啟，就不要讓外界因素影響自己劈波破浪的征程，早一天完成任務，就早一天享受學習帶來的甜美收獲！

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