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1870年之前美國(guó)會(huì)計(jì)師作為一個(gè)職業(yè)鮮為人知, 1887年美國(guó)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(American Association of Public Accountants)成立。 這一事件得益于一位英國(guó)會(huì)計(jì)師的意外造訪。
1886年10月倫敦Thomas Wade & Guthrie事務(wù)所的合伙人埃德溫。 格思里(Edwin Guthrie)越過大西洋來到美國(guó),處理其紐約所合伙人突然去世而引發(fā)的糾紛。 格思里先生在會(huì)晤美國(guó)同行時(shí)竭力推崇1883年成立的英格蘭和威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(ICAEW)。
1916年AAPA更名為美利堅(jiān)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(Institute of Accountants in the United States of America)。 一年后,再次改名為美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(American Institute of Accountants)。
1957年它以“certified public accountants”取代“accountants”,AICPA由此得名并延續(xù)至今。 為行文方便,以下一律使用AICPA。
AICPA在成立時(shí)僅有31名會(huì)員。 草創(chuàng)時(shí)期,AICPA作為全國(guó)性會(huì)計(jì)職業(yè)組織的地位曾受到過兩次嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。
第一次是1902年成立的美國(guó)公共會(huì)計(jì)師團(tuán)體聯(lián)合會(huì)(Federation of Societies of Public Accountants in the United States)。
第二次是1921年成立的美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師公會(huì)(American Society of Certified Public Accountants)。 由于羅伯特。 蒙哥馬利(Robert H. Montgomery)等一批有識(shí)之士的中流砥柱,美國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)沒有重蹈英國(guó)職業(yè)團(tuán)體林立之覆轍。
1905年10月和1936年10月,AICPA分別實(shí)現(xiàn)了與美國(guó)公共會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)和美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師公會(huì)的合并。
1917年AICPA以聯(lián)邦儲(chǔ)備委員會(huì)文告形式,發(fā)表了“資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法”,成為第一份具有“性支持”的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
經(jīng)過1929年和1936年兩次修訂,該文告對(duì)當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生了重要影響。 二十年代經(jīng)濟(jì)危機(jī)使會(huì)計(jì)職業(yè)受到了前所未有的指責(zé)。
1932年會(huì)計(jì)程序委員會(huì)(Committee on Accounting Procedure)成立,標(biāo)志著AICPA對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的系統(tǒng)研究。
1959年會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(Accounting Principles Board)取代會(huì)計(jì)程序委員會(huì),繼續(xù)制定和發(fā)布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 60年代中期,APB作為準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的合法性開始受到質(zhì)疑。
為此,AICPA于1972年成立了惠特委員會(huì)(Wheat Committee),專門研究制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建制問題。 根據(jù)該委員會(huì)的建議,美國(guó)于1973年成立了獨(dú)立于AICPA的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB),揭開了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的新篇章。
1939年AICPA成立審計(jì)程序委員會(huì)。 此舉是對(duì)麥克森 - 羅賓斯(McKesson & Robbins)案件的直接反應(yīng)。 委員會(huì)針對(duì)存貨和應(yīng)收賬款的審核、獨(dú)立審計(jì)師的聘用、以及審計(jì)報(bào)告的格式等提出了若干建議,并在此基礎(chǔ)上形成了第一號(hào)審計(jì)程序公告 —— 審計(jì)程序之?dāng)U展。
僅1948年該委員會(huì)就發(fā)布了10項(xiàng)公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則。
1972年AICPA成立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)委會(huì)(Auditing Standards Executive Committee),取代審計(jì)程序委員會(huì)。 1977年審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)委會(huì)再改組為審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(Auditing Standards Board)。鑒于社會(huì)對(duì)CPA審計(jì)的批評(píng),AICPA于1977年成立了會(huì)計(jì)事務(wù)所部,將職業(yè)自律由個(gè)人延伸到實(shí)體。 其后,它又一分為二,即上市公司部(SEC Practice)和非上市公司部(Private Companies Practice)。 它們?yōu)橥瑯I(yè)復(fù)核提供了組織上的保證。教育與研究AICPA的成立得益于英國(guó)會(huì)計(jì)師的指點(diǎn)。 而美國(guó)會(huì)計(jì)師則在英國(guó)同行之前領(lǐng)悟到大學(xué)會(huì)計(jì)教育對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)的極端重要。
伊萊賈-塞爾斯(Elijah W. Sells)在1915年11月《會(huì)計(jì)雜志》的一篇文章中講述了這樣一個(gè)故事:19世紀(jì)末有一位有名的會(huì)計(jì)師曾向一位著名大學(xué)的校長(zhǎng)建議在該校設(shè)立會(huì)計(jì)課程,但卻遭到了校長(zhǎng)的奚落,理由是大學(xué)只設(shè)人文(Arts)和科學(xué)(Science)課程。 會(huì)計(jì)只是商科(Business)的一個(gè)分支,而商科尚不在大學(xué)的學(xué)科之列。 到1915年底美國(guó)已有19所高等院校開設(shè)了會(huì)計(jì)課程。
據(jù)調(diào)查,1917-1926年有697人加入AICPA,其中240人只有高中以下學(xué)歷(34%);278人系高中畢業(yè)(40%);179人大學(xué)畢業(yè)(26%),其中57人畢業(yè)于紐約大學(xué);12人畢業(yè)于哈佛大學(xué);10人畢業(yè)于威斯康辛大學(xué),其他學(xué)校的畢業(yè)生均少于10人。 美國(guó)摒棄了英國(guó)的“學(xué)徒制”會(huì)計(jì)培養(yǎng)模式,這在很大程度上可以詮釋美國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)的鼎盛。
早在1969年AICPA就確立了CPA五年制大學(xué)教育的構(gòu)想。 1987年1月AICPA以全員投票方式通過決議:從2000年起將CPA的教育要求由四年提高到五年,即150個(gè)學(xué)分。
1900年美國(guó)只有250名CPA,而現(xiàn)在僅AICPA的會(huì)員就達(dá)30萬之眾。 隊(duì)伍的持續(xù)壯大和知識(shí)的層出不窮也使得CPA后續(xù)教育的重要性日益突出。
1959年AICPA成立了后續(xù)職業(yè)教育部,并使職業(yè)教育逐漸成為協(xié)會(huì)的一個(gè)重要職能。 1971年AICPA通過決議,敦促各州CPA協(xié)會(huì)要求執(zhí)業(yè)CPA必須接受后續(xù)教育。 到1987年已有48個(gè)州確立了這一硬性要求。 1990年AICPA要求其所有會(huì)員必須在三年內(nèi)完成120學(xué)時(shí)的后續(xù)教育,且每年不得少于20學(xué)時(shí)。
1905年《會(huì)計(jì)雜志》(Journal of Accountancy)問世。 它既是AICPA的官方喉舌,又是CPA交流經(jīng)驗(yàn)和探討理論的園地。
1959年,美國(guó)發(fā)表了由福特基金會(huì)(Ford)和卡內(nèi)基基金會(huì)(Carnegie)資助的兩份關(guān)于管理教育的著名研究報(bào)告。 它們揭示了管理教育存在的諸多時(shí)弊,包括研究的滯后。 從此,研究日益成為各個(gè)學(xué)科在大學(xué)的立足之本。 研究水平的提高不僅有助于會(huì)計(jì)在大學(xué)地位的改觀,而且也為會(huì)計(jì)職業(yè)的發(fā)展提供了永不枯竭的源泉。 對(duì)此,AICPA以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所也做出了積極的反應(yīng),包括在大學(xué)設(shè)立研究教職、資助研究項(xiàng)目、以及制定準(zhǔn)則中運(yùn)用研究成果、等等。 今天,美國(guó)執(zhí)各國(guó)會(huì)計(jì)研究之牛耳。
1966年約翰·凱里(John L. Carey)和威廉。 多爾蒂(William O. Doherty)在《會(huì)計(jì)職業(yè)的道德標(biāo)準(zhǔn)》一書中寫道:“CPA目前還沒有被廣泛地視為第的職業(yè),但未來的希望卻無以限量?!?美國(guó)會(huì)計(jì)在不到一個(gè)世紀(jì)的時(shí)間里,由一個(gè)普通的“行當(dāng)”發(fā)展成的“職業(yè)”。
其中的原因發(fā)人深思。 在職業(yè)化的過程中,美國(guó)CPA大膽借鑒了英國(guó)的經(jīng)驗(yàn),但卻沒有亦步亦趨英國(guó)的模式。 他們走出了一條自己的、更加成功的職業(yè)化道路。 在中國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)化的今天,美國(guó)的歷史是一面不可多得的鏡子!
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